房屋裝修費用的會(huì )計處理

房屋裝修費用的會(huì )計處理

　　對于自有房產(chǎn)的裝修費,一般作為長(cháng)期待攤費用處理,需要按照預計可使用年限進(jìn)行分期攤銷(xiāo)。下面是小編為大家整理的房屋裝修費用的會(huì )計處理，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

　　裝修房屋比較常見(jiàn)，尤其是金融企業(yè)，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)比較多，提升經(jīng)營(yíng)形象及改善辦公場(chǎng)所也導致裝修房屋比較頻繁，有些年度房屋裝修費用在企業(yè)成本費用支出中還占有較大的比例，其會(huì )計核算與稅務(wù)處理是否正確，對企業(yè)會(huì )計利潤以及稅收產(chǎn)生一定影響。企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費主要包括自有及融資租賃房屋裝修費和租入固定資產(chǎn)裝修支出。檢查房屋裝修費用支出需要重點(diǎn)關(guān)注房屋裝修費用的會(huì )計核算與稅務(wù)處理存在的重要差異。

　　一、房屋裝修費用的會(huì )計核算

　　對于固定資產(chǎn)的后續支出，會(huì )計準則的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分扣除，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應當同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件，才能加以確認。一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　房屋裝修屬于固定資產(chǎn)后續支出，自有固定資產(chǎn)裝修的，如果因裝修延長(cháng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者因裝修改善環(huán)境使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，因裝修導致的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，裝修費用應計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，除此之外的支出，應當確認為當期費用。企業(yè)會(huì )計準則對固定資產(chǎn)裝修費用是否資本化并無(wú)裝修費用占固定資產(chǎn)原值或凈值比例的要求，判斷標準是兩個(gè)基本條件，通常情況下，自有房屋大修，只是維持原有功能或保持固定資產(chǎn)正常使用，并不能因裝修帶來(lái)經(jīng)濟利益的增量流入，應當計入當期費用，房屋改建或改良，增加了功能或延長(cháng)了壽命，應當計入資產(chǎn)賬面價(jià)值。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的后續支出，比照上述原則處理。

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續裝修費用支出，一般應將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計提的累計折舊和減值準備轉銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續支出計入在建工程，后續支出完工并達到預期可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)裝修費，符合資本化原則的，參照上述原則執行。

　　對于經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，應計入“長(cháng)期待攤費用”科目核算，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采取合理方法單獨計提折舊。

　　二、房屋裝修費用的稅務(wù)處理

　　對于固定資產(chǎn)后續支出的資本化和費用化的處理，稅法作出了不同規定，存在較大差異。針對固定資產(chǎn)裝修或大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第十三條規定，企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)。企業(yè)發(fā)生的已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長(cháng)使用年限等發(fā)生的支出�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規定，只有同時(shí)符合“(一)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計稅基礎50%以上；(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(cháng)2年以上”的后續支出，作為長(cháng)期待攤費用，按規定在固定資產(chǎn)尚可使用年限內，分期攤銷(xiāo)并稅前扣除。對不符合上述條件的后續支出則須一次性計入當期損益。

　　稅法規定固定資產(chǎn)改建支出，是指改變房屋或建筑物結構、延長(cháng)使用年限等發(fā)生的支出。對于已經(jīng)提足折舊尚可使用的固定資產(chǎn)改建支出以及租入固定資產(chǎn)改建支出，應作為長(cháng)期待攤費用分期攤銷(xiāo)，對于未提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，應增加固定資產(chǎn)計稅基礎，并適當延長(cháng)固定資產(chǎn)折舊年限。對于固定資產(chǎn)裝修，不能改變固定資產(chǎn)結構或者功能，不能延長(cháng)固定資產(chǎn)使用壽命的，應當作為固定資產(chǎn)大修理支出處理。符合大修理支出兩個(gè)條件的作為長(cháng)期待攤費用按規定攤銷(xiāo)，不符合條件的，應當一次計入當期損益。對于融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費支出，參照上述原則進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　舉例：

　　房屋裝修支出如何進(jìn)行財稅處理

　　某公司為了樹(shù)立企業(yè)形象，準備對辦公樓進(jìn)行大規模裝修。該辦公樓賬面原價(jià)280萬(wàn)元，裝修費用54萬(wàn)元，含外購材料40萬(wàn)元，其中取得增值稅進(jìn)項稅額6萬(wàn)元，已通過(guò)認證并獲抵扣。

　　對此裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)的會(huì )計處理是：

　　借：長(cháng)期待攤費用 　　54萬(wàn)元

　　貸：原材料　40萬(wàn)元

　　銀行存款等　 　　14萬(wàn)元

　　裝修費用攤銷(xiāo)時(shí)，企業(yè)根據會(huì )計制度規定：大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷(xiāo)。估計下次大修理應在5年之間，每月攤銷(xiāo)費用：

　　借：管理費用　0.9萬(wàn)元

　　貸：長(cháng)期待攤銷(xiāo)費用 　　0.9萬(wàn)元(54萬(wàn)元÷5÷12=0.9萬(wàn)元)

　　所得稅的處理，根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)的規定，該辦公樓的裝修費用符合固定資產(chǎn)修理應視為改良支出的條件之一，即發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上。由于該辦公樓折舊尚未提足，根據該文件規定應作增加房屋價(jià)值處理。因此，企業(yè)將裝修費用54萬(wàn)元計入了房屋的價(jià)值，與辦公樓原計稅價(jià)值一起在剩余折舊期限內計提稅前扣除的折舊。

　　稅務(wù)咨詢(xún)機構人員對企業(yè)此項業(yè)務(wù)的會(huì )計與稅務(wù)處理提出了如下異議：

　　1、會(huì )計處理上，該企業(yè)辦公樓的大修理費用不應再通過(guò)“長(cháng)期待攤銷(xiāo)費用”處理。根據《企業(yè)會(huì )計準則固定資產(chǎn)》規定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，如果可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過(guò)了原先的估計，如延長(cháng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計后的金額不應超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續支出，應當確認為當期費用�！蛾P(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答(二)》(財會(huì )[2003]10號)進(jìn)一步明確，固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述資本化原則的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時(shí)，“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營(yíng)業(yè)外支出。該辦公樓裝修費符合準則應予資本化的規定。

　　2、根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》規定，增值稅非應稅項目包括提供非應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。因此，辦公樓維修領(lǐng)用材料屬用于增值稅非應稅項目，應作進(jìn)項稅額轉出處理。

　　綜上，該業(yè)務(wù)正確的會(huì )計處理應為：

　　1、費用發(fā)生時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修　60萬(wàn)元

　　貸：原材料　40萬(wàn)元

　　銀行存款　14萬(wàn)元

　　應交稅費應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)　6萬(wàn)元

　　2、每月計提折舊：假設固定資產(chǎn)尚可使用年限為4年，因兩次裝修期間為5年，所以應按4年計提折舊：

　　借：管理費用　1.25萬(wàn)元

　　貸：累計折舊　 　　1.25萬(wàn)元(60萬(wàn)元÷4÷12=1.25萬(wàn)元)

　　3、該辦公樓資本化后續支出所得稅處理是否必須按照國稅發(fā)[2000]84號文的規定執行呢?咨詢(xún)人員認為，房屋以外的未提足折舊固定資產(chǎn)的資本化后續支出，在會(huì )計與稅務(wù)上除了判斷的標準不同外，具體處理的方法是類(lèi)似的，即都是增加固定資產(chǎn)價(jià)值，因此其會(huì )計與稅務(wù)的差異較小。而房屋后續支出的資本化與其他固定資產(chǎn)后續支出的資本化會(huì )計處理相比，除了計入會(huì )計科目不同外，折舊年限也不同，房屋資本化后續支出的折舊年限是“兩次裝修期間”與“尚可使用年限” 兩者中較短的期間，如果房屋“兩次裝修期間”低于“尚可使用年限”，“固定資產(chǎn)裝修”會(huì )計上按“兩次裝修期間”年限計提折舊，下次裝修時(shí)未計提完的折舊還要一次性轉入“營(yíng)業(yè)外支出”。在稅法上若按國稅發(fā)[2000]84號文規定處理，房屋資本化的裝修費用計入房屋原來(lái)的價(jià)值，與房屋原有計稅價(jià)值一起在稅法剩余折舊期限內計提稅前扣除的折舊，這就會(huì )造成很大的會(huì )計與稅法差異。所以，為了減少納稅差異，簡(jiǎn)化納稅申報，對于房屋資本化后續支出的稅務(wù)處理，可以按照會(huì )計的規定執行。

　　筆者認為，稅務(wù)咨詢(xún)人員對該企業(yè)辦公樓后續支出的會(huì )計與稅務(wù)處理意見(jiàn)是正確的。實(shí)務(wù)中對于房屋后續支出的會(huì )計與稅務(wù)處理，還應注意以下幾點(diǎn)：

　　1、會(huì )計處理上，并非所有房屋裝修費用都是通過(guò)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”科目核算的。尚未投入使用的房屋發(fā)生的裝修費用，應先計入“在建工程”，然后再轉入“固定資產(chǎn)房屋”科目。即使是投入使用后的房屋發(fā)生的裝修費，也只有在符合資本化的條件時(shí)，才能計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”科目，否則，應計入當期費用。對于租賃的房屋，如是融資租賃，則其會(huì )計處理與自有房屋相同，只不過(guò)折舊年限略有不同，融資租賃房屋裝修費折舊年限為“兩次裝修期間”、“尚可使用年限”及“剩余租賃期”三者中較短期間；如是經(jīng)營(yíng)租賃，則其資本化的裝修費根據財會(huì )[2003]10號文的規定，應單設“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限較短期間內計提折舊。

　　2、根據今年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第4號固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)后續支出資本化確認條件與固定資產(chǎn)初始確認條件相同，即與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)成本能夠可靠計量�？梢�(jiàn)，新準則與現行準則關(guān)于固定資產(chǎn)后續支出資本化的條件是存在差異的。但新準則只是從明年開(kāi)始在上市公司執行，因此一般企業(yè)還是應按照現行準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理。

　　3、在所得稅上，如果該企業(yè)是外商投資企業(yè)，則不能按咨詢(xún)人員的意見(jiàn)進(jìn)行處理。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)房屋裝修費稅務(wù)處理問(wèn)題的批復》(國稅函 [2000]704號)，外資企業(yè)自有房屋投入使用前發(fā)生的裝修費，應并入房屋價(jià)值，按稅法所規定的折舊年限計提折舊；投入使用后發(fā)生的裝修費，可在房屋重新裝修后投入使用的次月開(kāi)始，按5年平均攤銷(xiāo)。

　　裝修費用的會(huì )計處理方式如下：

　　1. 資本化處理：如果裝修費用是用于建筑物或固定資產(chǎn)的修繕、改建、擴建等方面，可以將其資本化處理，即將其計入固定資產(chǎn)原值或固定資產(chǎn)改良費中。

　　2. 費用化處理：如果裝修費用是用于維修、保養、清潔等日常性質(zhì)的支出，應當費用化處理，即計入當期損益中。

　　3. 部分資本化處理：如果裝修費用既包含了建筑物或固定資產(chǎn)的修繕、改建、擴建等方面的支出，也包含了日常性質(zhì)的支出，可以進(jìn)行部分資本化處理。具體處理方式需要根據實(shí)際情況來(lái)確定。

　　需要注意的是，無(wú)論是資本化處理還是費用化處理，都需要遵守會(huì )計準則的規定，并且需要有相應的憑證和票據作為依據。

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