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小企業(yè)會(huì )計制度（二）
2011.10.18《財政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì )計準則》的通知》(財會(huì )[2011]17號)通知：“我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì )計制度》(財會(huì )[2004]2號)同時(shí)廢止�！�
(五) 損益類(lèi)科目
5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算小企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)中所產(chǎn)生的收入。
二、小企業(yè)應按以下規定確定收入實(shí)現，并將已實(shí)現的收入計入當期損益。
(一) 小企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入，應當在下列條件同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)予以確認：
1.已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;
2.既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制;
3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè);
4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
(二) 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規定予以確認：
1.在同一會(huì )計年度內開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應當在完成勞務(wù)時(shí)確認收入;
2.如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì )計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認收入。
(三) 銷(xiāo)售商品的收入應按小企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議，金額或雙方接受的金額計量。
現金折扣，是指債權人為鼓勵債務(wù)人在規定的期限內付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計入當期財務(wù)費用。小企業(yè)應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按給予的現金折扣，借記“財務(wù)費用”科目，按應收的賬款，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目。
購買(mǎi)方實(shí)際獲得的現金折扣，沖減取得當期的財務(wù)費用。
銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售折讓?xiě)趯?shí)際發(fā)生時(shí)直接從當期實(shí)現的銷(xiāo)售收入中抵減。
三、小企業(yè)實(shí)現的商品銷(xiāo)售收入，應按實(shí)際收到或應收的價(jià)款入賬。
(一) 確認本期實(shí)現的商品銷(xiāo)售收入時(shí)，應按實(shí)際收到或應收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按實(shí)現的銷(xiāo)售收入，貸記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。
(二) 銷(xiāo)售退回，是指小企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售退回應當分別情況處理：
1.未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.已確認收入的銷(xiāo)售商品退回，應直接沖減退回當月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，按應沖減的銷(xiāo)售收入，借記本科目，按允許扣減當期銷(xiāo)項稅額的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目，按已付或應付的金額，貸記“應收賬款”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按退回商品的成本,借記“庫存商品”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。如果該項銷(xiāo)售已發(fā)生現金折扣，應在退回當月一并處理。
對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回，應增設“5801以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)項目。企業(yè)應按退回商品相對應的收入，借記“以前年度損益調整”科目，按可沖減的增值稅銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅金應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目，按已付或應付給購買(mǎi)方的款項，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目(如為按售價(jià)核算的庫存商品,應按售價(jià)),貸記“以前年度損益調整”科目(按售價(jià)核算的庫存商品,還應同時(shí)確認與所退回商品相對應的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))。經(jīng)過(guò)上述調整后，將“以前年度損益調整”科目的金額，轉入“利潤分配未分配利潤”，借記或貸記“利潤分配未分配利潤”，貸記或借記“以前年度損益調整”科目。
四、實(shí)現的勞務(wù)收入,應按實(shí)際收到或應收的價(jià)款入賬。小企業(yè)在提供勞務(wù)取得收入時(shí)，應按已收或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實(shí)現的勞務(wù)服務(wù)收入，貸記本科目，應交納增值稅的，還應按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。
五、小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的使用費等收入應于滿(mǎn)足列條件時(shí)確認：
(一) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè);
(二) 收入的金額能夠可靠地計量。
讓渡資產(chǎn)使用權的收入應按小企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規定的收費時(shí)間和方法確定。
六、本科目應按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
七、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無(wú)余額。
5102其他業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。
其他業(yè)務(wù)收入的確認原則，比照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的規定辦理。
二、小企業(yè)銷(xiāo)售材料，按售價(jià)和應收的增值稅，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入，貸記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“材料”科目。
收到出租包裝物的租金，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現的收入金額，貸記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。
出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;結轉出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。
三、本科目應按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
5201投資收益
一、本科目核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。
二、小企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的現金股利、利潤或利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。
三、長(cháng)期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現金股利或分派利潤時(shí)，借記“應收股息”等科目，貸記本科目。
長(cháng)期股權投資采用權益法核算的，期末按持股比例計算應享有的被投資單位實(shí)現的凈利潤，借記“長(cháng)期股權投資”科目，貸記本科目;如為凈虧損，作相反分錄，但以長(cháng)期股權技資的賬面價(jià)值減;記至零為限。
出售或收回長(cháng)期股權投資或長(cháng)期債權投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長(cháng)期股權投資或債權投資的賬面余額，貸記“長(cháng)期股權投資”或“長(cháng)期債權投資”科目，按未領(lǐng)取的現金股利、利潤或利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記本科目。
四、本科目應按投資收益種類(lèi)設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
五、期末，小企業(yè)應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
5301營(yíng)業(yè)外收入
一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
二、小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。企業(yè)在清查財產(chǎn)過(guò)程中，對于查明的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，按確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅金”等科目，按實(shí)際取得的轉讓收入大于無(wú)形資產(chǎn)賬面余額與相關(guān)稅費之和的差額，貸記本科目。小企業(yè)取得的罰款凈收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、本科目應按收入項目設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
一、本科目核算小企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。
二、月度終了，小企業(yè)應當根據本月銷(xiāo)售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本，計算應結轉的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”等科目。
本月的銷(xiāo)售商品退回，可以單獨計算退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目;如本月銷(xiāo)售商品尚未結轉成本的，也可以直接從本月的銷(xiāo)售商品數量中減去。
三、小企業(yè)可以根據具體情況，采用先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計價(jià)法等方法，確定銷(xiāo)售商品等的實(shí)際成本。確定銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
小企業(yè)采用售價(jià)核算庫存商品的，平時(shí)的銷(xiāo)售成本按售價(jià)結轉，月度終了，計算并結轉本月銷(xiāo)售商品應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，將已銷(xiāo)商品的售價(jià)調整為進(jìn)價(jià)。
四、本科目應按銷(xiāo)售及其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
五、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
一、本核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應負擔的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。
二、小企業(yè)按照規定計算出應由日常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金應交營(yíng)業(yè)稅”、“應交稅金應交消費稅”、“其他應交款”等科目。
小企業(yè)收到因多計等原因退回的消費稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科的各種稅金，應于收到時(shí)沖減收到當期的營(yíng)業(yè)稅金及附加，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后科目應無(wú)余額。
5405其他業(yè)務(wù)支出
一、本科目核算小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用及相關(guān)的稅金和附加。
二、小企業(yè)銷(xiāo)售材料，按售價(jià)和應收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實(shí)現的銷(xiāo)售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的
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