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2007年《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試大綱2
[考試內容]
第一節 會(huì )計概述
一、會(huì )計的概念
會(huì )計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個(gè)單位經(jīng)濟活動(dòng)的一種經(jīng)濟管理工作。
二、會(huì )計的職能
會(huì )計的基本職能包括進(jìn)行會(huì )計核算和實(shí)施會(huì )計監督兩個(gè)方面。
會(huì )計核算職能是指會(huì )計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行確認、計量、記錄和報告，為各有關(guān)方面提供會(huì )計信息。
會(huì )計監督職能是指對特定主體經(jīng)濟活動(dòng)和相關(guān)會(huì )計核算的合法性、合理性進(jìn)行審查。
三、會(huì )計的對象
會(huì )計的對象是指會(huì )計所核算和監督的內容，即特定主體能夠以貨幣表現的經(jīng)濟活動(dòng)。以貨幣表現的經(jīng)濟活動(dòng)通常又稱(chēng)為價(jià)值運動(dòng)或資金運動(dòng)。資金運動(dòng)包括特定主體的資金投入、資金運用(即資金的循環(huán)與周轉)和資金退出等過(guò)程。
第二節 會(huì )計要素
一、會(huì )計要素
(一)會(huì )計要素及其內容
會(huì )計要素是對會(huì )計對象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì )計核算對象的具體化。
企業(yè)會(huì )計要素分為六大類(lèi)，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會(huì )計要素反映企業(yè)的財務(wù)狀況;收入、費用和利潤三項會(huì )計要素反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
事業(yè)單位會(huì )計要素分為五大類(lèi)，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
(二)反映企業(yè)財務(wù)狀況的會(huì )計要素
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)
經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征有：
(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項形成的。企業(yè)過(guò)去的交易或事項包括購買(mǎi)、生產(chǎn)、
建造行為或者其他交易或事項。預期在未來(lái)發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)。
(2)資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資
源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。
(3)資產(chǎn)預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，是指直接或間接導致現金和現金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
資產(chǎn)按流動(dòng)性分類(lèi)，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)是指預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(含一年)變現的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負債表日起一年內交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。
非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等。
2.負債
負債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現時(shí)義務(wù)。負債的主要特征有：
(1)負債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項形成的現時(shí)義務(wù)�，F時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)，不屬于現時(shí)義務(wù)，不應當確認為負債。
(2)負債的清償預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
負債按流動(dòng)性分類(lèi)，可分為流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債。
流動(dòng)負債是指預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內晗一年)到期應予以清償、或者企業(yè)無(wú)權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動(dòng)負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。非流動(dòng)負債是指流動(dòng)負債以外的負債，主要包括長(cháng)期借款、應付債券等。
3.所有者權益
所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱(chēng)為股東權益。
所有者權益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱(chēng)為留存收益。
(三)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計要素
1.收入
收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
2.費用
費用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
3.利潤
利潤是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
直接計入當期利潤的利得或損失，是指應當計入當期損益、會(huì )導致所有者權益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的利得或損失。
就會(huì )計原理或基礎工作規范而言，各類(lèi)單位基本相同，但行政單位和事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)采用的是收付實(shí)現制而不是權責發(fā)生制，由此導致行政事業(yè)單位會(huì )計要素的設置及其定義與企業(yè)單位有所區別。行政事業(yè)單位為資產(chǎn)負債表和收入支出表(類(lèi)似企業(yè)的利潤表)設置了五項會(huì )計要素，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。在會(huì )計要素的定義上，以事業(yè)單位會(huì )計要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利;負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應付款項、應繳款項等;凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、事業(yè)結余和經(jīng)營(yíng)結余等;收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入及其他收入;支出是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開(kāi)支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等。
同時(shí)，在具體會(huì )計確認和計量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區別。比如，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。
二、企業(yè)會(huì )計等式
(一)資產(chǎn)=負債+所有者權益
企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權人的借入資金以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益;歸屬于債權人的部分形成債權人權益(即企業(yè)的負債)。資產(chǎn)來(lái)源于權益(包括所有者權益和債權人權益)，資產(chǎn)與權益必然相等。
在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間所存在的平衡關(guān)系，即資產(chǎn)=負債+所有者權益，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的基礎。
(二)收入一費用=利潤
企業(yè)一定時(shí)期的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的凈額，經(jīng)過(guò)調整后等于利潤。在不考慮調整因素位口直接計入當期利潤的利得和損失等)的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入一費用=利潤。
收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎。
第三節 會(huì )計科目和賬戶(hù)
一、會(huì )計科目
(一)會(huì )計科目的分類(lèi)
會(huì )計科目是指對會(huì )計要素的具體內容進(jìn)行分類(lèi)的項目。
會(huì )計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目和明細分類(lèi)科目。
會(huì )計科目按其所反映的經(jīng)濟內容不同，分為資產(chǎn)類(lèi)、負債類(lèi)、所有者權益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)等科目。
(二)會(huì )計科目的設置原則
1.合法性原則，指所設置的會(huì )計科目應當符合國家統一的會(huì )計制度的規定。
2.相關(guān)性原則，指所設置的會(huì )計科目應為提供有關(guān)各方所需要的會(huì )計信息服務(wù)。
3.實(shí)用性原則，指所設置的會(huì )計科目應符合單位自身特點(diǎn)，滿(mǎn)足單位實(shí)際需要。
二、賬 戶(hù)
(一)賬戶(hù)的分類(lèi)
賬戶(hù)是根據會(huì )計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類(lèi)反映會(huì )計要素增減變動(dòng)情況及其結果的載體。設置賬戶(hù)是會(huì )計核算的重要方法之一。
同會(huì )計科目的分類(lèi)相對應，賬戶(hù)按其所提供信息的詳細程度及其統馭關(guān)系不同分為總分類(lèi)賬戶(hù)(簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬)和明細分類(lèi)賬戶(hù)(簡(jiǎn)稱(chēng)明細賬);按其所反映的經(jīng)濟內容不同分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)等。
(二)賬戶(hù)的基本結構和內容
賬戶(hù)分為左方(記賬符號為"借")、右方(記賬符號為"貸")兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類(lèi)賬戶(hù)借方登記增加額、貸方登記減少額;負債、所有者權益、收入類(lèi)賬戶(hù)借方登記減少額、貸方登記增加額。
賬戶(hù)中登記本期增加的金額，稱(chēng)為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額，稱(chēng)為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額，稱(chēng)為余額，余額按照時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額
對于資產(chǎn)、成本、費用類(lèi)賬戶(hù)：
期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貨方發(fā)生額
對于負債、所有者權益、收入類(lèi)賬戶(hù)：
期末余額=期初余額+本期貨方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額
賬戶(hù)的內容具體包括賬戶(hù)名稱(chēng)、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。
(三)賬戶(hù)記錄的試算平衡
根據資產(chǎn)與權益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法有借必有貸，借貸必相等"的記賬規則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計
2.余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶(hù)借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。根據余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶(hù)借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶(hù)借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
全部賬戶(hù)的借方期初余額合計=全部賬戶(hù)的貨方期初余額合計
全部賬戶(hù)的借方期末余額合計=全部賬戶(hù)的貨
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