初級會(huì )計職稱(chēng)講義

初級會(huì )計職稱(chēng)講義

初級會(huì )計職稱(chēng)講義

第一節　會(huì )計概述

一、會(huì )計的概念

會(huì )計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個(gè)單位經(jīng)濟活動(dòng)的一種經(jīng)濟管理工作。

二、會(huì )計的職能

會(huì )計的基本職能包括進(jìn)行會(huì )計核算和實(shí)施會(huì )計監督兩個(gè)方面。

會(huì )計核算職能是指會(huì )計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行確認、計量、記錄和報告，為各有關(guān)方面提供會(huì )計信息。

會(huì )計監督職能是指對特定主體經(jīng)濟活動(dòng)和相關(guān)會(huì )計核算的合法性、合理性進(jìn)行審查。

三、會(huì )計的對象

會(huì )計的對象是指會(huì )計所核算和監督的內容，即特定主體能夠以貨幣表現的經(jīng)濟活動(dòng)。以貨幣表現的經(jīng)濟活動(dòng)通常又稱(chēng)為價(jià)值運動(dòng)或資金運動(dòng)。資金運動(dòng)包括特定主體的資金投入、資金運用和資金退出等過(guò)程。

四、財務(wù)報告目標

我國財務(wù)報告目標，主要包括以下兩個(gè)方面：

(一)向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息

企業(yè)編制財務(wù)報告的主要目的是為了滿(mǎn)足財務(wù)報告使用者的信息需要，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。因此，向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息是財務(wù)報告的基本目標。

(二)反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況

在現代公司制下，企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財務(wù)報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責任以及資源使用的有效性。

第二節 會(huì )計基本假設

一、會(huì )計主體

會(huì )計主體，是指企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的空間范圍。

在會(huì )計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì )計主體是開(kāi)展會(huì )計確認、計量和報告工作的重要前提。

二、持續經(jīng)營(yíng)

持續經(jīng)營(yíng)，是指在可以預見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì )按當前的規模和狀態(tài)繼續經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì )停業(yè)，也不會(huì )大規模削減業(yè)務(wù)。

在持續經(jīng)營(yíng)假設下，企業(yè)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告應當以持續經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一基本假設，就意味著(zhù)會(huì )計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì )計人員就可以在此基礎上選擇會(huì )計政策和估計方法。

三、會(huì )計分期

會(huì )計分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續的、長(cháng)短相同的期間。

在會(huì )計分期假設下，會(huì )計核算應劃分會(huì )計期間，分期結算賬目和編制財務(wù)報告。

會(huì )計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì )計年度的報告期間。

四、貨幣計量

貨幣計量，是指會(huì )計主體在進(jìn)行財務(wù)會(huì )計確認、計量和報告時(shí)以貨幣計量，反映會(huì )計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。

第三節 會(huì )計信息質(zhì)量要求

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，如實(shí)反映符合確認和計量要求的各項會(huì )計要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠、內容完整。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況作出評價(jià)或者預測。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當具有可比性。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

企業(yè)會(huì )計信息的省略或者錯報會(huì )影響使用者據此作出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴(lài)職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷其重要性。

七、謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告時(shí)應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

第四節　會(huì )計要素

一、會(huì )計要素

(一)會(huì )計要素及其內容

會(huì )計要素是對會(huì )計對象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì )計核算對象的具體化。

企業(yè)會(huì )計要素分為六大類(lèi)，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會(huì )計要素主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況;收入、費用和利潤三項會(huì )計要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

事業(yè)單位會(huì )計要素分為五大類(lèi)，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

(二)反映企業(yè)財務(wù)狀況的會(huì )計要素

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)的主要特征有：

(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項形成的。企業(yè)過(guò)去的交易或事項包括購買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。預期在未來(lái)發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)。

(2)資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。

(3)資產(chǎn)預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，是指直接或間接導致現金和現金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

資產(chǎn)按流動(dòng)性分類(lèi)，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(含一年)變現的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負債表日起一年內交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等。

2.負債

負債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現時(shí)義務(wù)。負債的主要特征有：

(1)負債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項形成的現時(shí)義務(wù)�，F時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)，不屬于現時(shí)義務(wù)，不應當確認為負債。

(2)負債的清償預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

負債按流動(dòng)性分類(lèi)，可分為流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債。

流動(dòng)負債是指預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償、或者企業(yè)無(wú)權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動(dòng)負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

非流動(dòng)負債是指流動(dòng)負債以外的負債，主要包括長(cháng)期借款、應付債券等。

3.所有者權益

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱(chēng)為股東權益。

所有者權益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱(chēng)為留存收益。

(三)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計要素

1.收入

收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

2.費用

費用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

3.利潤

利潤是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期利潤的利得或損失，是指應當計入當期損益、會(huì )導致所有者權益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的利得或損失。

就會(huì )計原理或基礎工作規范而言，各類(lèi)單位基本相同，但行政單位和事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)采用的是收付實(shí)現制而不是權責發(fā)生制，由此導致行政事業(yè)單位會(huì )計要素的設置及其定義與企業(yè)單位有所區別。行政事業(yè)單位為資產(chǎn)負債表和收入支出表(類(lèi)似企業(yè)的利潤表)設置了五項會(huì )計要素，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。在會(huì )計要素的定義上，以事業(yè)單位會(huì )計要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利;負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應付款項、應繳款項等;凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、事業(yè)結余和經(jīng)營(yíng)結余等;收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入及其他收入;支出是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開(kāi)支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等。

同時(shí)，在具體會(huì )計確認和計量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區別。比如，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。

二、企業(yè)會(huì )計等式

(一)資產(chǎn)=負債+所有者權益

企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權人的借入資金，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生效益的積累，資產(chǎn)來(lái)源于權益(包括所有者權益和債權人權益)，歸屬于所有者的部分形成所有者權益;歸屬于債權人的部

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