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淺析電信行業(yè)的影響
摘要：我國于20XX年8 月1 日開(kāi)始，在全國范圍內進(jìn)行了營(yíng)改增稅制改革，以期改變原有稅收體制存在的重復征稅等弊端，達到減輕企業(yè)的實(shí)際稅負，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結構升級和優(yōu)化目的。電信行業(yè)的營(yíng)改增稅制改革自20XX 年6 月1 日正式開(kāi)始，現已實(shí)施了三個(gè)多月，但是運營(yíng)商實(shí)際稅負水平卻并未降低，反而有所增加。
本文以移動(dòng)、電信和聯(lián)通3家運營(yíng)商在香港交易所公布的20XX 年、20XX 年年報數據為依據，在電信業(yè)差異化稅率的前提下，預估企業(yè)稅負的變化；研究分析了造成稅負不降反增的具體原因；并對營(yíng)改增后電信企業(yè)如何提高企業(yè)運營(yíng)效率，提出若干建議。
關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；電信；影響
一、引言
自20XX 年1 月1 日起，上海在交通運輸業(yè)、部分現代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)率先開(kāi)展營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)。此后營(yíng)改增逐步擴大到全國各個(gè)行業(yè)，交通運輸業(yè)與研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng )意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、鐵路運輸和郵政等行業(yè)均先后被納入營(yíng)改增范圍。按照“十二五發(fā)展規劃綱要”，“十二五”期間將全面完成營(yíng)改增稅制改革。
電信行業(yè)的營(yíng)改增工作從動(dòng)員、籌備到正式實(shí)施，歷經(jīng)了1年多時(shí)間，電信運營(yíng)商先后展開(kāi)了梳理營(yíng)銷(xiāo)套餐、準備客戶(hù)服務(wù)預案、調整設備和存貨采購方案、分析評標價(jià)格、計費系統價(jià)稅拆分改造、建立健全規章制度、設置專(zhuān)票開(kāi)票網(wǎng)點(diǎn)、配備稅務(wù)管理人員以及學(xué)習培訓等前期準備工作。經(jīng)過(guò)不斷的磨合、修正、完善，使企業(yè)達到了增值稅稅制改革的管理要求。
經(jīng)國務(wù)院批準，按照財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[20XX]43 號）的要求，自20XX年6月1日起，電信業(yè)正式被納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。
二、營(yíng)改增對電信企業(yè)稅負的影響
根據財稅[20XX]43號規定，電信業(yè)執行差異化稅率，即基礎電信服務(wù)實(shí)行11%稅率，增值電信服務(wù)實(shí)行6%稅率。其中基礎電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(cháng)等網(wǎng)絡(luò )元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò )，提供短信和彩信服務(wù)、電子數據和信息的傳輸及應用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入等業(yè)務(wù)。同時(shí)，根據財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20XX〕106 號)規定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅額可進(jìn)項抵扣。
現根據增值稅稅負的計算公式，即稅負=（銷(xiāo)項稅-進(jìn)項稅）/收入，分別從銷(xiāo)項和進(jìn)項抵扣角度進(jìn)行預估。
�。ㄒ唬╀N(xiāo)項減稅測算
營(yíng)改增后因收入價(jià)稅拆分，基礎/ 增值電信業(yè)務(wù)凈收入=含稅收入/（1+稅率），稅率分別為11%、6%，綜合稅率= 銷(xiāo)項稅/ 營(yíng)改增后凈收入= 基礎電信業(yè)務(wù)凈收入占比*11%+ 增值電信業(yè)務(wù)凈收入占比*6%= 基礎電信業(yè)務(wù)凈收入占比*11%+（1- 基礎電信業(yè)務(wù)凈收入占比）*6%。據此測算，運營(yíng)商20XX~20XX年基礎電信業(yè)務(wù)收入占比在57%~52%左右，綜合稅率約9%。
20XX年電信運營(yíng)商銷(xiāo)項減收測算
�。僭O：1 電信運營(yíng)商年報中關(guān)于基礎電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)分類(lèi)符合營(yíng)改增后差異化稅率分類(lèi)要求；2暫不考慮捆綁贈送通信終端銷(xiāo)售稅負影響。）
�。ǘ┻M(jìn)項抵扣預估
根據如上假設，運營(yíng)成本剔除折舊和攤銷(xiāo)、人工成本等無(wú)法取得專(zhuān)票的成本費用，根據企業(yè)經(jīng)驗值約20%為小微企業(yè)難以取得專(zhuān)票，可抵扣運營(yíng)成本=（運營(yíng)成本- 折舊和攤銷(xiāo)- 人工成本）*（1-20%），進(jìn)項稅= 可抵扣成本*50%*17%/ (1+17%)+ 可抵扣成本*50%*6%/(1+6%)，進(jìn)項抵扣占收比= 進(jìn)項稅/ 凈收入，據此預估僅限各地塊占收比約5.5%左右。
�。僭O：1 營(yíng)運成本中除折舊和攤銷(xiāo)、人工成本，其他費用均應抵盡抵；2 運營(yíng)成本中約20%為小微供應商，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；3 運營(yíng)成本中采購貨物（17%）和服務(wù)（6%）各占50%。）
三、影響稅負增加的主要因素分析
根據以上測算可見(jiàn)，電信業(yè)增值稅稅負主要受差異化稅率和收入結構，進(jìn)項抵扣范圍和結構等因素的影響。
�。ㄒ唬┎町惢惵氏率杖虢Y構影響
基礎電信服務(wù)和增值電信服務(wù)存在5%的稅率差，根據綜合稅率= 基礎電信業(yè)務(wù)收入占比*11%+ 增值電信業(yè)務(wù)收入占比*6%，基礎電信業(yè)務(wù)收入占比高，稅負水平就高。因此，收入的結構直接決定稅負水平。從上面3 家運營(yíng)商基礎電信業(yè)務(wù)收入占電信業(yè)務(wù)收入比例看，移動(dòng)公司基礎電信業(yè)務(wù)收入占比在60%以上，電信和聯(lián)通超40%。移動(dòng)收入結構最不利，其營(yíng)改增后稅負水平也將最高。
從用戶(hù)的消費情況看，電信基礎的語(yǔ)音業(yè)務(wù)處于逐年遞減的趨勢。3家運營(yíng)商20XX 年和20XX年總體基礎電信收入占比從57%下降到52%，其中移動(dòng)公司從68%下降到62%，電信從42%下降到40%，聯(lián)通從46%下降到42%。從統計局公布的2009 年-20XX 年經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )發(fā)展統計的相關(guān)數據看，電信語(yǔ)音業(yè)務(wù)逐年減少，而屬于增值電信業(yè)務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)應用則成飛躍式增長(cháng)。因此，電信業(yè)的理論稅負逐年下降。
而作為電信企業(yè)本身，部分業(yè)務(wù)實(shí)際上難以準確劃分基礎或者電信業(yè)務(wù)。如光纖租賃業(yè)務(wù)，加載了網(wǎng)絡(luò )應用屬于增值電信業(yè)務(wù)，純光纖租賃屬基礎電信業(yè)務(wù)，但實(shí)際業(yè)務(wù)中因通信網(wǎng)絡(luò )的特殊性，所有業(yè)務(wù)均可認為加載網(wǎng)絡(luò )應用。這類(lèi)政策界定上的模糊，為企業(yè)收入結構趨利調整打下伏筆。
將屬性相似的服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)劃分6%和11%兩檔增值稅稅率從政策執行、業(yè)務(wù)操作都存在不適用，相信在不久的將來(lái)，隨著(zhù)稅制改革的深入，這項稅率差終究將趨同。
�。ǘ┏杀举M用結構影響
在進(jìn)項抵扣角度，影響增值稅稅負的主要原因有進(jìn)項抵扣范圍和類(lèi)型。首先要看的是，哪些費用可以抵扣？根據財稅〔20XX〕106 號規定，購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅額可進(jìn)項抵扣。因此，除不可抵扣的折舊和攤銷(xiāo)、人工成本、動(dòng)產(chǎn)租賃、招待費用等無(wú)法抵扣，其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)費用應可以抵扣，不可抵抗成本費用的占比將影響稅負水平。根據20XX年-20XX年數據顯示，運營(yíng)商僅折舊和攤銷(xiāo)、人工成本2 項費用占營(yíng)運成本36%左右，其中移動(dòng)公司不可抵扣費用占比最低，電信和聯(lián)通相似。
其次，要看抵扣的類(lèi)型。增值稅抵扣稅率存在17%、11%、XX%、6%和3%等多種稅率，其中17%和6%為主要抵扣稅率。設進(jìn)項抵扣稅占收比為y，17%進(jìn)項稅額占收比為a，6%進(jìn)項稅額占收比為1-a，則y=17%a+6%（1-a）=11%a+6%。
四、營(yíng)改增后，電信企業(yè)如何提高企業(yè)運營(yíng)效率的若干建議
增值稅稅管理水平直接影響企業(yè)稅負水平，影響企業(yè)運營(yíng)效益。從長(cháng)遠發(fā)展來(lái)看，營(yíng)改增不僅可以避免企業(yè)重復納稅，還可敦促企業(yè)優(yōu)化流程、提升內部管理、改善經(jīng)營(yíng)模式。然而，從6-8月份實(shí)際運行情況看，各運營(yíng)商綜合稅率（銷(xiāo)項稅/收入）在9%左右，稅負水平（銷(xiāo)項稅- 進(jìn)項稅/ 收入）6%左右，相比營(yíng)業(yè)稅下3%的稅率（價(jià)內稅），稅負加重很多，也超過(guò)理論測算稅負水平。建議從以下方面積極尋求解決方案，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。
加快業(yè)務(wù)轉型，優(yōu)化銷(xiāo)售模式。增值電信業(yè)務(wù)和基礎電信業(yè)務(wù)的收入結構直接影響電信業(yè)務(wù)稅負水平。因此，要積極引導用戶(hù)使用來(lái)3G 和4G 流量業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)應用、彩信等應用，減少語(yǔ)音業(yè)務(wù)，推成出新加快業(yè)務(wù)創(chuàng )新和轉型，從而優(yōu)化總體收入結構。相比其他實(shí)行增值稅的行業(yè)，電信服務(wù)通常實(shí)行緊耦合捆綁銷(xiāo)售，如電信企業(yè)e9 套餐，套餐費用中包括寬帶、手機、固話(huà)等產(chǎn)品，可以應用互聯(lián)網(wǎng)應用、語(yǔ)音、流量等不同稅率的業(yè)務(wù)。對該類(lèi)業(yè)務(wù)應按照公允價(jià)值比例分攤，分攤規則向主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行備案。
優(yōu)化商業(yè)模式，充分進(jìn)項抵扣。營(yíng)業(yè)稅模式下，電信企業(yè)商業(yè)模式對流轉稅稅負影響不大，因此，商業(yè)模式籌劃相對簡(jiǎn)單。在增值稅環(huán)境下則需要考慮供應商選擇、合作模式等對增值稅進(jìn)項抵扣范圍的影響。在選擇供應商時(shí)，要分析評價(jià)供應商稅務(wù)資質(zhì)、取得發(fā)票類(lèi)型，對采購價(jià)格進(jìn)行折算評估。要根據“票、貨、款”一致的要求，合理選擇銷(xiāo)售單位、接受貨款，實(shí)現進(jìn)項抵扣；在合作模式上，要充分考慮合作內容、合作形式、合同條款、發(fā)票提供等內容。如外呼業(yè)務(wù)原優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。
在設計業(yè)務(wù)流程時(shí)，需要關(guān)注認證和視同銷(xiāo)售2 個(gè)流程，特別關(guān)注專(zhuān)票進(jìn)項認證與業(yè)務(wù)報賬流程的匹配關(guān)系，在確認業(yè)務(wù)真實(shí)合理的前提下，盡早認證，盡早抵扣。同時(shí)，合理設計視同銷(xiāo)售或進(jìn)項轉出的復核審批流程，規范業(yè)務(wù)贈送。
今年10 月份，電信運營(yíng)商就要接受第一次增值稅匯算清繳工作，這是對運營(yíng)商在服務(wù)銷(xiāo)售推廣、成本費用管控、系統建設等各方面管控能力的考試和較量。只有真正將營(yíng)改增稅制改革的內涵納入企業(yè)日常管理方方面面，將增值稅的管理要求作為提升企業(yè)運營(yíng)管理的契機，才能在控制稅務(wù)風(fēng)險的同時(shí)，切實(shí)降低稅負水平，做到風(fēng)險和效益的雙豐收。當然，在稅制改革的初期，作為稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)都會(huì )遇到很多問(wèn)題，需要雙方互相了解、協(xié)同。
參考文獻：
[1]唐善永.上海財經(jīng)大學(xué)上海金融學(xué)院.“營(yíng)改增”稅率選擇對納稅人及消費者的稅負影響.會(huì )計之友20XX（2）：109.
[2]香港交易所.中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò )通信(香港)股份有限公司（股票代碼0762）、中國電信股份有限公司（股票代碼0728）、中國移動(dòng)有限公司（股票代碼0941）20XX年、20XX年年報.
[3]《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[20XX]43號）.