論會(huì )計誠信危機與職業(yè)道德的畢業(yè)論文

論會(huì )計誠信危機與職業(yè)道德的畢業(yè)論文

　　當前，財務(wù)欺詐形成的誠信危機，其根源在企業(yè)高層領(lǐng)導指使會(huì )計職員作假賬。但是，虛假財務(wù)信息向表露之前，須經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所的審計鑒證。注冊會(huì )計師如能把好關(guān)，不為其出具虛假的審計報告，對于建立社會(huì )誠信體系，維護市場(chǎng)秩序，必能發(fā)揮重要的作用。為此，筆者就注冊會(huì )計師如何進(jìn)步職業(yè)道德水平，更好地發(fā)揮“經(jīng)濟***”的作用，談些個(gè)人見(jiàn)解。

　　一、鑒證財務(wù)信息真偽是注冊會(huì )計師的神圣職責

　　虛假財務(wù)信息是企業(yè)財務(wù)欺詐的表現形式。企業(yè)財務(wù)欺詐主要責任在企業(yè)高層領(lǐng)導，但這并非否認注冊會(huì )計師應當承擔經(jīng)濟責任、道德責任和責任。在市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，注冊會(huì )計師在為客戶(hù)提供熱誠服務(wù)的同時(shí)，還應考慮審計信息使用者的正當權益。為此，注冊會(huì )計師應把鑒證財務(wù)信息的真偽作為自己的“天職”。必須指出，注冊會(huì )計師從事的財務(wù)審計與會(huì )計核算是兩項性質(zhì)不同的工作。把前者視作會(huì )計，只是提法的一種延續，反映了注冊會(huì )計師是由會(huì )計專(zhuān)家擔任的事實(shí)。注冊會(huì )計師審計產(chǎn)生于鑒證會(huì )計信息真偽的需要，這已為國內外會(huì )計界所共叫。會(huì )計具有悠久歷史，它萌芽于原始公社時(shí)期；審計產(chǎn)生于奴隸社會(huì )；注冊會(huì )計師從事的財務(wù)審計，則是市場(chǎng)經(jīng)濟的產(chǎn)物。

　　會(huì )計產(chǎn)生于經(jīng)濟治理的需要，有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及經(jīng)濟活動(dòng)，就需要有會(huì )計為經(jīng)營(yíng)治理者提供信息。會(huì )計具有提供信息的職能，能夠反映經(jīng)濟活動(dòng)。但是，會(huì )計是企業(yè)內部控制的一個(gè)分支系統。內部會(huì )計控制也是客觀(guān)存在的，這在中外會(huì )計審計界也達到了廣泛共叫。在市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，應當把企業(yè)作為一個(gè)由若干分支系統所組成的有機整體。根據信息論、系統論和控制論的原理，會(huì )計可被稱(chēng)為企業(yè)內部的一個(gè)信息與控制相結合的系統。假如說(shuō)會(huì )計職能最初只是為企業(yè)所有者提供會(huì )計信息，控制職能并不突出，那么隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)規模的擴大、治理層次的增多、分支機構的出現、治理和決策水平的不斷進(jìn)步，會(huì )計的控制職能也就凸現出來(lái)了�，F代企業(yè)會(huì )計通過(guò)提供經(jīng)濟信息、控制經(jīng)濟過(guò)程、考核經(jīng)濟效果來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。由于企業(yè)規模擴大，需要通過(guò)發(fā)行股票、債券向社會(huì )集資，向銀行借款，于是企業(yè)之間經(jīng)濟往來(lái)事項增多，企業(yè)的會(huì )計信息不僅要滿(mǎn)足企業(yè)領(lǐng)導層的需要，還要滿(mǎn)足企業(yè)投資者、債權人、客戶(hù)等的需要，以此作為他們進(jìn)行投資和經(jīng)濟決策的依據。

　　為使企業(yè)財務(wù)報告反映的信息能取信于社會(huì )，就需要由社會(huì )中介組織的會(huì )計專(zhuān)家對它進(jìn)行審查鑒證，于是由注冊會(huì )計師組成的會(huì )計師事務(wù)所應運而生。因此，注冊會(huì )計師鑒證企業(yè)所表露財務(wù)信息的真偽是社會(huì )公眾的普遍要求。企業(yè)投資者、債權人及其他有關(guān)方面，憑借注冊會(huì )計師審計鑒證的財務(wù)信息作出投資和經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，所以注冊會(huì )計師行業(yè)成為社會(huì )各界歡迎和信賴(lài)的行業(yè)。為了不辜負廣大信息使用者的期看，注冊會(huì )計師應當把鑒證企業(yè)財務(wù)信息的真偽作為一項神圣責任。堅持誠信為本的原則，客觀(guān)、公正地履行審計鑒證業(yè)務(wù)，這是注冊會(huì )計師行業(yè)生存和發(fā)展的生命線(xiàn)。只有這樣，注冊會(huì )計師行業(yè)才能隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展而成長(cháng)、壯大，并受到社會(huì )的重視。

　　當前的會(huì )計誠信危機，對注冊會(huì )計師行業(yè)形成了很大的壓力。應當指出，經(jīng)濟全球化必將促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟的大發(fā)展，股份有限公司仍將是一種重要的企業(yè)模式，各種融資形式不斷增多，只要股票市場(chǎng)、資本市場(chǎng)存在，企業(yè)財務(wù)信息就需要審計鑒證，因而注冊會(huì )計師行業(yè)還是大有前途的。只要自身堅持誠信為本的原則，努力工作，通過(guò)加強內部自律，強化外部監管，不斷進(jìn)步服務(wù)質(zhì)量，注冊會(huì )計師行業(yè)的誠信危機是可以度過(guò)的。

　　二、建立市場(chǎng)經(jīng)濟信用體系，進(jìn)步會(huì )計職業(yè)道德水平

　　當前的企業(yè)財務(wù)欺詐形成的誠信危機是由多種因素造成的，需要通過(guò)健全法律、法規，完善企業(yè)治理機制，加強監管力度，建立市場(chǎng)經(jīng)濟信用體系，進(jìn)步職業(yè)道德水平來(lái)進(jìn)行綜合治理。為此，筆者提出以下幾點(diǎn)意見(jiàn)供。

　�。ㄒ唬﹫猿忠苑ㄖ螄�和以德治國的方針，標本兼治

　　為使注冊會(huì )計師行事取信用、講信義、不作假賬，必須通過(guò)嚴格法制、加強治理、加大經(jīng)濟賠償、嚴厲判罰，使違法欺詐者不敢有越軌行為。但要使他們自覺(jué)、主動(dòng)地堅持誠信原則，還須通過(guò)道德�？鬃佑幸欢蚊�言：“道之以政，齊之以刑，民免而無(wú)恥；道之以德，齊之以禮，有恥且格�！币馑季褪钦f(shuō)，用政法往教育百姓，用刑法往約束他們，百姓只求得免于犯罪受到處罰，卻沒(méi)有廉恥之心；假如用道德教化百姓，用禮制往同一百姓的行動(dòng)，那樣百姓不僅有廉恥之心，而且也就守規矩，不作違法之事了。由此可見(jiàn)，我國古圣先賢要求改正錯誤，不僅要求從具體事件上改，更要明確遵法的道理，從心性品德上改，不作損人肥己之事。所以，潘序倫先生在立信會(huì )計師事務(wù)所倡導了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人”的行為準則，要求會(huì )計師事務(wù)所立信于社會(huì )。因此，建立會(huì )計師事務(wù)所的信用體系，不僅要健全法制、加強治理，還要進(jìn)行職業(yè)道德教育。

　�。ǘ�）健全法制應當目的明確、要求具體

　　健全會(huì )計、法規應當堅持目的明確、要求具體，便于操縱，以利執行�，F行《會(huì )計法》、《注冊會(huì )計師法》對提供虛假財務(wù)信息的行為提出了處罰要求，但缺乏具體的規定，會(huì )計準則和會(huì )計制度也存在一定漏洞。所以，財政部和其他有關(guān)部分都在進(jìn)行會(huì )計法律、法規的健全完善工作。財政部部長(cháng)助理馮淑萍同道最近對加快建立和完善會(huì )計、審計標準體系，提出了新的要求，并要求加快制定會(huì )計職員職業(yè)道德規范。注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )為了更好地貫徹《注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則》，頒發(fā)了《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)》，其中規定：“注冊會(huì )計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的責任，維護社會(huì )公眾利益�！彼�明確了職業(yè)道德規范制定的目的性，是一個(gè)很大的進(jìn)步。此外，它還對獨立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作等提出了更加具體的要求，進(jìn)步了注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范的可操縱性。

　�。ㄈ�）加強職業(yè)道德，進(jìn)步誠信意識和道德水平

　　過(guò)往對注冊會(huì )計師開(kāi)展職業(yè)道德教育，主要是按《注冊會(huì )計師法》和《注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則》的要求進(jìn)行規范教育，增強職業(yè)道德規范意識。由于注冊會(huì )計師職業(yè)道德只是注冊會(huì )計師的道德行為規范，因此筆者以為在進(jìn)行職業(yè)道德教育時(shí)，還應結合傳統倫理道德，進(jìn)行“孝、悌、忠、信、禮、義、廉、恥”的八德教育。明確做人要學(xué)會(huì )以仁義待人，堅持誠信為本，說(shuō)話(huà)處事都應講信用。首先要求自己做到：信以立志，信以守身，信以處事，信以待人。把“己欲立而立人，己欲達而達人”作為座右銘，堅持“己所不欲勿施于人”。注冊會(huì )計師出具虛假審計報告，或作假賬，既傷害了社會(huì )公眾利益，也違反了仁者愛(ài)人的“良心”。所以，進(jìn)行注冊會(huì )計師的職業(yè)道德教育，應當以中華傳統美德為基礎，把原總理朱镕基提出的“誠信為本，操守為重，堅持準則，不作假賬”作為行動(dòng)指南，以增強誠信意識，進(jìn)步職業(yè)道德水平。

　�。ㄋ模┘訌娮�冊會(huì )計師職業(yè)道德治理，建立誠信檔案

　　注冊會(huì )計師信用體系，應包括：以《注冊會(huì )計師法》和《會(huì )計法》為指導，以獨立審計準則和會(huì )計準則為核心的法律、法規體系；以中華傳統美德為基礎，以注冊會(huì )計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系；以?xún)炔啃袠I(yè)自律和外部監管相結合的監管體系；以檢查指導和檔案治理相結合的職業(yè)道德治理體系。為了保證注冊會(huì )計師職業(yè)道德準則的實(shí)施，應當設立專(zhuān)職機構或職員對執業(yè)機構和執業(yè)職員履行職業(yè)道德準則情況進(jìn)行檢查，把優(yōu)秀的和不良的都記進(jìn)誠信檔案，作為獎優(yōu)罰劣的依據，進(jìn)步注冊會(huì )計師履行職業(yè)道德準則的自覺(jué)性，保證做好各項工作