稅務(wù)案頭審計報告

稅務(wù)案頭審計報告范文

　　篇一：（培訓費）稅收風(fēng)險案頭審計工作底稿簡(jiǎn)

　�。ㄒ唬┦煜ぜ{稅評估案源的內容

　　接到納稅評估案源后，納稅評估人員首先應當熟悉納稅評估案源的內容，分析是多項指標形成的案源，還是單項指標形成的案源，形成案源的指標是稅負率、預警指標、還是其他納稅異常的指標。初步判斷形成納稅異常的時(shí)間區間。

　�。ǘ�）根據納稅異常的時(shí)間區間調取和歸集納稅評估對象的相關(guān)資料

　　包括：“一戶(hù)式”存儲的納稅人各類(lèi)納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會(huì )計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統各類(lèi)票證比對結果等；

　　稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模、產(chǎn)銷(xiāo)量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類(lèi)與稅收相關(guān)的數據信息。

　�。ㄈ�）對納稅評估對象的相關(guān)資料進(jìn)行初步的案頭分析

　　在對納稅評估對象一定時(shí)間區間的相關(guān)資料調取和歸集后，要結合納稅評估案源的內容進(jìn)行初步的案頭分析，判斷除案源信息外是否有新的納稅疑點(diǎn)、稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)擁有的資料能否滿(mǎn)足評估分析的需要。確定需要獲取的第三方信息的內容與方式和專(zhuān)題事項調查的內容與方式。

　　在整個(gè)納稅評估的過(guò)程中，分析——判斷——獲取的第三方信息——進(jìn)行專(zhuān)題事項調查，再分析——再判斷——進(jìn)一步獲取的第三方信息——進(jìn)一步進(jìn)行專(zhuān)題事項調查是一個(gè)交叉往復的過(guò)程，初步的案頭分析階段，分析的越詳盡，估計的越充分，計劃的越周密，會(huì )在一定程度上減少交叉往復的過(guò)程。

　　1、對稅務(wù)登記情況的分析

　　通過(guò)稅務(wù)登記表和稅收管理員日常采集的信息主要了解，企業(yè)的注冊資本及注冊資本的構成、企業(yè)的組織結構，總、分支機構情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況，主營(yíng)的項目、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，銀行基本帳戶(hù)和從業(yè)人員情況。

　　通過(guò)稅務(wù)登記表和稅收管理員日常采集的信息，不能滿(mǎn)足需求的，確定下一步進(jìn)行數據采集、專(zhuān)題事項調查和通過(guò)第三方獲取信息的內容和方式，如通過(guò)企業(yè)提供的文件資料和現場(chǎng)查看，可以采集和了解生產(chǎn)的主要產(chǎn)品、主要的生產(chǎn)設備、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、設備的生產(chǎn)能力；企業(yè)生產(chǎn)的組織體系和架構，

　　企業(yè)的總、分支機構情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況；通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等媒介可以進(jìn)一步了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況及相互間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2、對資格認定情況、文書(shū)審批情況的分析

　　通過(guò)對資格認定情況、文書(shū)審批情況的分析，可以了解企業(yè)擁有的各種可以享受稅收優(yōu)惠的資格，如出口退稅、高新技術(shù)、資源綜合利用、福利企業(yè)優(yōu)惠等資格；可以了解企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的歷史情況和現狀。

　　3、對發(fā)票領(lǐng)購情況的分析

　　通過(guò)對發(fā)票領(lǐng)購情況的分析可以了解企業(yè)使用發(fā)票的種類(lèi)、數量和結構，可以輔助判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況，可以從發(fā)票領(lǐng)購的數量和結構判斷是否存在異常。

　　4、對納稅申報清冊的分析和各稅納稅申報表及附報資料的對比分析。  通過(guò)對納稅申報清冊的分析主要了解評估期內各稅納稅申報、稅款繳納的基本狀況、變化情況，分析有無(wú)異常變化。通過(guò)對各稅納稅申報表中的相關(guān)數據的對比分析了解納稅申報相關(guān)聯(lián)的各項指標數據是否異常，如增值稅計稅收入是否與所得稅申報的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否一致，增值稅進(jìn)項稅額的轉出是否相關(guān)財產(chǎn)損失、出口退稅的相關(guān)數據一致等，并據以確定進(jìn)行數據采集和專(zhuān)題調查的項目和內容。

　　5、對開(kāi)出的各類(lèi)發(fā)票的的分析

　　通過(guò)對企業(yè)開(kāi)出的各類(lèi)發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)產(chǎn)品或商品銷(xiāo)售的方向、結構等信息，經(jīng)過(guò)分類(lèi)篩選和分析，可以發(fā)現企業(yè)對不同銷(xiāo)售對象在價(jià)格方面的差異，企業(yè)銷(xiāo)售單的路徑是否符合常規，是否有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)轉讓定價(jià)套取稅收優(yōu)惠，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。要達到分析的目的就應當對發(fā)票特別是增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的銷(xiāo)售對象名稱(chēng)、產(chǎn)品或商品名稱(chēng)、計量單位、數量、單價(jià)的采集和補錄；可以通過(guò)由企業(yè)提供合同、文件了解企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的作價(jià)原則、方法和實(shí)際作價(jià)情況；可以通過(guò)登錄互聯(lián)網(wǎng)了解期貨市場(chǎng)及其他市場(chǎng)的供求信息和價(jià)格信息。

　　對銷(xiāo)售收入、開(kāi)票量異常增長(cháng)的納稅人，一般要分析其是否有虛開(kāi)發(fā)票的嫌疑。這就要求要對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、生產(chǎn)能力、倉儲能力進(jìn)行專(zhuān)題事項的調查，在不能排除疑點(diǎn)的情況下，要對企業(yè)的銀行結算帳戶(hù)進(jìn)行調查，了解掌握企業(yè)是否有符合常規的購銷(xiāo)結算。

　　6、對取得的各類(lèi)抵扣憑證的對比分析

　　通過(guò)對企業(yè)取得的各類(lèi)發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)采購項目的渠道、結構等信息，經(jīng)過(guò)分類(lèi)篩選和分析，可以發(fā)現企業(yè)不同供應對象在價(jià)格方面的差異，企業(yè)采購貨物的路徑、用途是否符合常規，是否有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)轉讓定價(jià)套

　　取稅收優(yōu)惠，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。要達到分析的目的就應當對進(jìn)貨發(fā)票特別是增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的銷(xiāo)售對象名稱(chēng)、產(chǎn)品或商品名稱(chēng)、計量單位、數量、單價(jià)的采集和補錄。也可以通過(guò)企業(yè)提供相關(guān)文件、合同和登陸互聯(lián)網(wǎng)采集信息。  對銷(xiāo)售收入、開(kāi)票量異常增長(cháng)或進(jìn)貨異常增長(cháng)的納稅人，一般要分析其進(jìn)貨是否真實(shí)。進(jìn)貨是否企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、生產(chǎn)能力、倉儲能力相匹配，取得的進(jìn)貨發(fā)票與貨物的運輸、貨款的結算是否相匹配。要達到滿(mǎn)足分析評估的目的，就應當對有疑點(diǎn)的重點(diǎn)事項進(jìn)行專(zhuān)題的抽樣調查。

　　7、對資產(chǎn)負債表的分析

　　資產(chǎn)負債表是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)反應較為完整的報告資料，資產(chǎn)負債表分析的方法比較多，主要有一般包括趨勢分析法、比率分析法和結構分析法等。趨勢分析法是利用會(huì )計報表提供的數據資料，將各期實(shí)際指標與歷史指標進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變化趨勢的一種分析方法。

　　通過(guò)對資產(chǎn)負債表的分析，可以了解納稅人的資產(chǎn)組成結構，各項資產(chǎn)的搭配或配比是否符合常規，有無(wú)重大疑點(diǎn)；可以確定對資產(chǎn)或負債需要進(jìn)行數據采集的明細項目，如存貨、應付賬款、銀行借款等的明細項目。

　　8、對現金流量表的分析

　　通過(guò)對現金流量表的分析，可以了解納稅人整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種形式的現金流入和流出企業(yè)的情況，結合與資產(chǎn)負債表等財務(wù)報表和相關(guān)的納稅申報表的對比分析，確定是否有不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)和申報納稅常規的情況，并確定進(jìn)行信息采集的項目和內容。

　　9、其他由納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報或報送有關(guān)資料，如關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易報告報表等。

　　獲取納稅評估對象相關(guān)第三方信息的方法

　　需要獲取的稅評估對象的第三方信息一般是指納稅人的納稅申報資料沒(méi)有包括的，通過(guò)稅收管理員的日常巡查巡管和數據采集無(wú)法實(shí)現的信息，如：原料或產(chǎn)品的期貨市場(chǎng)行情和價(jià)格信息，企業(yè)的外部形象信息、外部審計、評估信息，企業(yè)的行業(yè)或行政主管部門(mén)的監管和懲戒信息，企業(yè)的債權債務(wù)或其他經(jīng)濟糾紛的仲裁審判信息。

　　納稅評估對象的第三方信息的獲取一般可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢(xún)、部門(mén)信息交換、部門(mén)配合或納稅評估對象提供等方式來(lái)實(shí)現。其中，對銀行結算信息的查詢(xún)，應當使用專(zhuān)用文書(shū)，并經(jīng)縣以上國稅局局長(cháng)批準。

　　納稅評估對象專(zhuān)題事項的調查了解方法

　　稅收管理員在日常巡查巡管中未能采集到的的信息，納稅評估分析需要的其他專(zhuān)題事項或信息，如，主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、主要的生產(chǎn)設備、設備的生產(chǎn)能力，納稅人銀行結算信息，關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息、與納稅評估事項相關(guān)的供、銷(xiāo)合同信息，對納稅評估對象的舉證資料進(jìn)行調查核實(shí)。

　　納稅評估對象專(zhuān)題事項的調查一般以納稅人提供文件資料和現場(chǎng)查看相結合方式進(jìn)行，具體應視調查的事項和內容確定。其中，對銀行結算信息的查詢(xún)，應當使用專(zhuān)用文書(shū)，并經(jīng)縣以上國稅局局長(cháng)批準。

　　對納稅評估對象的舉證資料進(jìn)行調查核實(shí)的，一般應當詳盡具體，應該達到能夠確認疑點(diǎn)或排除疑點(diǎn)目的。

　　納稅評估的分析方法

　　（一）財務(wù)報表分析方法

　　財務(wù)報表分析方法：一般包括趨勢分析、比率分析、結構分析三種。

　　1、趨勢分析：趨勢分析法是利用會(huì )計報表提供的數據資料，將各期實(shí)際指標與歷史指標進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變化趨勢的一種分析方法。

　　趨勢分析的具體做法

　�。�1）絕對數比較，即將一般會(huì )計報表的“金額欄”劃分成若干期的金額，以便進(jìn)行比較分析。

　�。�2）相對數比較，即將會(huì )計報表上的某一關(guān)鍵項目的金額當作100%，再計算出其他項目關(guān)鍵項目的百分比，以顯示各項目的相對地位，然后把連續若干期按相對數編制的會(huì )計報表合并為一張會(huì )計報表，以反映各項目結構上的變化。  趨勢分析不僅要對資產(chǎn)負債表進(jìn)行分析，還要對利潤表進(jìn)行分析。

　　2、比率分析：是利用會(huì )計報表及有關(guān)財會(huì )資料中兩項相關(guān)數值的比率，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種分析方法。

　　3、結構分析：以某一個(gè)項目為分母，其他各個(gè)項目為分子，得出一比率，然后再對相同項目的比率進(jìn)行趨勢比較。結構分析應該與趨勢分析相結合運用更合理。

　　4、關(guān)聯(lián)分析法：

　　通過(guò)對財務(wù)報表各項指標關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析，確定指標間的配比是否適當，是否有奇高奇低違反經(jīng)營(yíng)常規的情況。

　　（二）納稅申報資料的分析方法

　　納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法

　　將納稅人申報數據與財務(wù)會(huì )計報表數據進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數據或類(lèi)似行業(yè)同期相關(guān)數據進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報數據與歷史同期相關(guān)數據進(jìn)行縱向比較，結合經(jīng)濟形式和企業(yè)發(fā)生的重大事項，分析數據的變化軌跡是否合理；根據不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人各稅種之間的關(guān)聯(lián)數據的符合程度，分析納稅人應納相關(guān)稅種的異常變化；應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問(wèn)題及其原因；

　　（三）采購情況分析

　　通過(guò)納稅人采購情況按貨物結構、按供貨對象進(jìn)行分類(lèi)，分析采購是否異常：是否有非本企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的采購疑點(diǎn)；是否有取得虛開(kāi)發(fā)票、假票的疑點(diǎn)；是否有從直接關(guān)聯(lián)關(guān)系或間接關(guān)聯(lián)關(guān)系采購，作價(jià)不合理的疑點(diǎn)。（對各類(lèi)采購發(fā)票進(jìn)行歸集分類(lèi)）

　　（四）相關(guān)經(jīng)濟指標分析

　　通過(guò)對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結構，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當期數據、歷史平均數據、同行業(yè)平均數據以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進(jìn)行比較，推測各類(lèi)指標的合理程度及納稅人實(shí)際納稅能力。

　　（五）貨物支出結構分析

　　通過(guò)結合納稅人的重大事項和媒體信息對貨物支出結構進(jìn)行分析，確定納稅人是否有視同銷(xiāo)售的內容未計稅、多計成本的情況，確定納稅人是否有向關(guān)聯(lián)關(guān)系的不合理作價(jià)轉移收入的情況。

　　納稅評估分析的方法很多，是難以窮盡的。納稅評估分析是多方面知識的綜合運用，不可教條，不可照抄照搬。通過(guò)納稅評估分析一般是發(fā)現納稅人數額較大的傾向性問(wèn)題。有的時(shí)候通過(guò)對一類(lèi)信息和申報納稅信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析就

　　篇二：納稅評估對象相關(guān)資料歸集和初步案頭分析方法

　　[論文摘要]稅務(wù)審計是稅務(wù)機關(guān)依據國家稅收法律、法規和相關(guān)規章制度，對納稅人依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的審計。稅務(wù)審計在維護稅法權威、加強納稅人的納稅意識、提高稅法遵從、治理腐敗等方面有著(zhù)重要作用。適當借鑒國外稅務(wù)審計的良好經(jīng)驗，對于加強我國稅務(wù)審計工作具有重要意義。

　　[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)審計 國際經(jīng)驗 啟示

　　稅務(wù)審計又稱(chēng)稅務(wù)評估、稅收審計或估稅、評稅，是指稅務(wù)機關(guān)根據納稅人和扣繳義務(wù)人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關(guān)涉稅信息，依據國家有關(guān)法律和政策法規的規定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內的納稅情況、代扣代繳情況的真實(shí)性、準確性進(jìn)行的審核、分析和綜合評定，以便及時(shí)發(fā)現、糾正和處理納稅行為中的錯誤問(wèn)題，查找具有普遍性和規律性的異�，F象，提出改善日常監控管理和征管措施的建議，實(shí)現對納稅人整體性和實(shí)時(shí)性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。

　　稅務(wù)審計是稅源監控的有效手段之一，對提高納稅意識、強化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務(wù)審計在很多國家和地區得到了廣泛應用。

　　一、國外稅務(wù)審計的良好經(jīng)驗

　　（一）注重審計人員的專(zhuān)業(yè)化

　　稅務(wù)審計是一項專(zhuān)業(yè)性極強的工作，因此各國的稅務(wù)當局都配有高素質(zhì)，綜合性強的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)審計隊伍。

　　美國國稅局每年大約有幾萬(wàn)名工作人員對納稅人進(jìn)行稅務(wù)審計，其負責指派給區辦公室納稅申報表的日常稅務(wù)審計對象，不是由區稅務(wù)局自己來(lái)確定的。美國國稅局將稅務(wù)審計員工分為審計人員和特別調查人員兩類(lèi)，前者主要是從事對被選作審計對象的納稅申報表的適當性進(jìn)行類(lèi)似日常調查的工作，后者主要是在前者的基礎上，對被日常審計懷疑有涉稅欺詐問(wèn)題的案子做進(jìn)一步調查。

　　荷蘭稅務(wù)部門(mén)執行審計任務(wù)的隊伍需要同時(shí)具備稅務(wù)知識，審計知識和會(huì )計知識的稅務(wù)審計師，對審計師的知識水平結構和執業(yè)經(jīng)驗制定了一定的標準和要求。

　　加拿大稅務(wù)部門(mén)在審計方面的力量比較強，全國的稅務(wù)力量有1/3 專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)稽查審計工作，其稅務(wù)總部下設審計部，審計部配備專(zhuān)業(yè)審計師（通常是會(huì )計師）及助手。

　　澳大利亞從事稅務(wù)審計的人員大約幾十萬(wàn)人，而大多數的公司和個(gè)人均會(huì )通過(guò)稅務(wù)代理申報納稅或辦理退稅。澳大利亞對稅務(wù)代理從業(yè)人員的資格審查很?chē)�，主要包括從業(yè)人員必須是公正、守信、守法的人，5年內無(wú)不良納稅記錄、無(wú)破產(chǎn)記錄；從業(yè)人員必須具有會(huì )計學(xué)位、商業(yè)法律學(xué)位；必須有2年的稅務(wù)代理助手經(jīng)歷，并辦理過(guò)公司、個(gè)人的納稅申報和退稅業(yè)務(wù)。凡符合上述要求，由聯(lián)邦稅務(wù)代理資格委員會(huì )注冊發(fā)執照，3年復查一次。若3年未開(kāi)展業(yè)務(wù)，將被吊銷(xiāo)執照。

　　（二）注重審計程序的規范性

　　稅務(wù)審計主要有審計計劃、審計執行、審計結論和審計報告等基本程序，在實(shí)際審計過(guò)程中，各國都十分重視審計程序的規范性。

　　美國稅務(wù)審計程序有三個(gè)階段：納稅申報表的選擇和分類(lèi)、納稅申報表的審計、稅務(wù)審計結果的處理。首先稅務(wù)審計人員將納稅人的申報信息通過(guò)電腦進(jìn)行程序化的標準處理。然后將符合要求的申報信息，輸入電腦進(jìn)行下一步自動(dòng)處理，不符合要求的則按規定予以處罰。選案后，將所選對象移送相關(guān)部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)審計。由于稅務(wù)審計操作過(guò)程是實(shí)行專(zhuān)業(yè)化協(xié)作分工的，而且這些審計部門(mén)人員都經(jīng)過(guò)嚴格優(yōu)質(zhì)的專(zhuān)業(yè)化培訓，因此，整個(gè)稅務(wù)審計從人員配置到審計的各個(gè)環(huán)節都突出較高的專(zhuān)業(yè)化，從而保證審計質(zhì)量的準確性和公正性。

　　荷蘭稅務(wù)審計部門(mén)在審計納稅申報表時(shí)針對不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1。由計算機和管理人員按事先制定的步驟進(jìn)行處理和審計；這種方法適用于大部分的納稅人員；2。由稅務(wù)檢查官員進(jìn)行部分或全部檢查；這是針對抽取的部分納稅人員；3。進(jìn)行實(shí)地審計。

　　加拿大的稅務(wù)部門(mén)在收到由納稅人報來(lái)的納稅申報表后，總部首先通過(guò)計算機錄入進(jìn)行初審，初審主要是審查納稅人申報表填寫(xiě)姓名，數額，稅目等是否正確。經(jīng)過(guò)總部計算機中心審計出來(lái)后分發(fā)給各省，各省級審計部選取大約10%的納稅申報表進(jìn)行審計，某張表被選出來(lái)后，可向上追溯3年，其他的納稅戶(hù)，則分行業(yè)對偷漏稅較多的安排審計。

　　澳大利亞納稅人在接受稅務(wù)審計時(shí)，會(huì )首先通知自己的稅務(wù)代理人，稅務(wù)的審計內容除了一般的納稅申報表外，還有存貨等；審計采用的方法是是對最近三年來(lái)任何一年的三個(gè)月數據進(jìn)行抽查；稅務(wù)審計人員在審計結束后將稅收調整報告提供給納稅人，如無(wú)異議，則補稅；對于審計結果，納稅人有權進(jìn)行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會(huì )進(jìn)行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對事后處罰進(jìn)行了具體規定。

　　德國稅務(wù)審計前先發(fā)書(shū)面審計通知，并規定固定的審計周期，對于大型企業(yè)和中小企業(yè)會(huì )適當進(jìn)行周期調整。稅務(wù)審計人員在審計初始會(huì )通過(guò)口頭和實(shí)地調查等方法獲取審計資料，在審計進(jìn)行期間也會(huì )和納稅人進(jìn)行交流。審計結束后，稅務(wù)審計人員會(huì )將審計結果和基于事實(shí)在匯報會(huì )上與企業(yè)進(jìn)行交流。實(shí)地審計小組的領(lǐng)導，往往是審計專(zhuān)家和主管稅務(wù)局的負責人，對稅企的分歧做出決定。納稅人如果對審計的結果有異議，可以要求上訴到法院。

　　（三）注重選案的科學(xué)性

　　在審計效率較低的情況下，稅務(wù)審計選案的科學(xué)、正確與否將直接影響審計的效率，并最終決定稅收征管的質(zhì)量和效果。在這方面較為成功的是美國。

　　美國在進(jìn)行審計選案時(shí)，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱(chēng)區別函數分析法。其原理是利用電腦設定不同程序，對個(gè)人或企業(yè)納稅申報表中的收入、個(gè)別費用、扣除以及毛利率等項目進(jìn)行打分，最有可能存在問(wèn)題者一般得分最高，也就最值得審計。二是稅務(wù)機構內部人員自行分析研究抽樣或專(zhuān)案調查。如美國國稅局曾針對可能違反稅法的高風(fēng)險行業(yè)或個(gè)人進(jìn)行查核，其對象包括美國公民持有信用卡在國外消費者，高收入未報稅者，易通過(guò)合伙事業(yè)、信托基金或公司組織轉移所得的高風(fēng)險高收入者等。三是其他機構通報。聯(lián)邦、州、市各級稅務(wù)機關(guān)、證券監理會(huì )、保險監理會(huì )以及銀行監理會(huì )等機構應對特定信息進(jìn)行通報，

　　一旦發(fā)現問(wèn)題，相關(guān)稅務(wù)機構就應立案調查審計。四是他人舉報。稅務(wù)機構在分析及確認舉報內容屬實(shí)后，決定查證與否。

　　（四）注重信息收集和信息網(wǎng)絡(luò )建設

　　能否全面掌握納稅人的相關(guān)信息對于稅務(wù)審計的質(zhì)量和成敗有著(zhù)至關(guān)重要的作用，因而各國都非常注重對納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網(wǎng)的建設和利用。荷蘭稅務(wù)當局系統數據庫包含有500萬(wàn)個(gè)納稅人的信息。韓國通過(guò)設立稅務(wù)信息處理系統，使稅務(wù)審計逐步實(shí)現了計算機化，大大提高了審計的效率和質(zhì)量，有效阻止了稅務(wù)腐敗。

　　二、國外稅務(wù)審計對我國的啟示

　　（一）培育專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)審計人才

　　稅務(wù)審計人員的數量和素質(zhì)是制約稅務(wù)審計質(zhì)量和效率的重要因素。目前，我國的各類(lèi)稅務(wù)管理人員均有承擔一些稅務(wù)審計工作，例如國稅總局的大企業(yè)稅收管理部門(mén)會(huì )對國內大型企業(yè)集團的涉稅案件進(jìn)行審計，各地級的稽查局會(huì )對所轄企業(yè)的申報進(jìn)行審計等。稅務(wù)審計的總人數較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務(wù)、會(huì )計、審計知識，地域性的審計人員了解當地行業(yè)和企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)情況。但目前我國稅務(wù)當局并沒(méi)有有效地整合幾類(lèi)稅務(wù)審計人員，稅務(wù)審計的分工還處于低水平和有所重復階段。隨著(zhù)涉稅事項的復雜化，跨國公司和大型企業(yè)的稅務(wù)訴求提高，我們的稅務(wù)審計人員急需提高自己的專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，整合現有資源，形成一支稅務(wù)審計的專(zhuān)家人才隊伍。

　　（二）規范稅務(wù)審計程序

　　在稅務(wù)檢查工作中，當前我國雖先后制定了《稅務(wù)稽查工作規程》和《涉外稅務(wù)審計規程》，但對內資企業(yè)的稅務(wù)審計缺乏規范的規程。因此，我國應完善相關(guān)法律法規，針對不同納稅人制定規范的、切實(shí)可行的稅務(wù)審計程序；利用現有資源，開(kāi)發(fā)相關(guān)稅務(wù)審計軟件，將案頭準備、案頭分析、現場(chǎng)實(shí)施和審計終結等環(huán)節納入規范的電子流程之中。選案時(shí)，可借鑒美國經(jīng)驗，在現有納稅大戶(hù)選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法以及納稅狀況總體評價(jià)選擇法等方法的基礎上，適當引入區別函數分析法以及他人舉報和其他機構通報等做法，多渠道、高效率地選取審計對象。

　　（三）提高納稅人申報資料的質(zhì)量

　　當前，我國稅務(wù)審計的微觀(guān)環(huán)境沒(méi)有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿(mǎn)足稅務(wù)審計包括稅務(wù)稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個(gè)人所得稅實(shí)行雙向申報制，日本則要求法人企業(yè)除了要報送會(huì )計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來(lái)賬明細表、銀行存款明細表等，大大提升了稅務(wù)案頭審計交叉稽核的質(zhì)量，從而提高稅務(wù)機關(guān)的行政效率。在稅收征管制度中應要求納稅人提交往來(lái)賬明細表、銀行存款明細表，以改善目前稅務(wù)機關(guān)有關(guān)納稅人信息匱乏的局面，這對稽核評稅和稅務(wù)審計大有裨益。

　　（四）加大稅務(wù)審計工作效率和力度

　　我國的稅務(wù)審計率很高，企業(yè)和個(gè)人的納稅申報表都要逐一通過(guò)稅務(wù)局的審核，但對于重大涉稅案件的發(fā)現率和處罰率卻偏低。面對這種現狀，首先必須要確定以稅務(wù)審計為核心的征管工作，樹(shù)立以風(fēng)險為導向的稅務(wù)審計；

　　（五）加快稅務(wù)審計的信息化進(jìn)程

　　面對信息化水平日益提高的現狀，我國的稅務(wù)審計從最初始的納稅申報，核實(shí)，到稅務(wù)稽查，審計等一系列的程序中，計算機和信息化的應用水平較低，難以符合新形勢的發(fā)展需要。納稅申報的手工表樣不僅會(huì )增加納稅人負擔，而且不利于稅務(wù)部門(mén)審計的精確性。并且對企業(yè)導出的數據的真實(shí)性和完整性無(wú)法有效跟蹤和核查，嚴重的制約了稅務(wù)審計質(zhì)量的提高。為此，建議盡快加大稅務(wù)審計軟件，風(fēng)險評估軟件，審計結果反饋和跟蹤等軟件的開(kāi)發(fā)和應用，盡早實(shí)現稅務(wù)審計的信息化。

　　（六）重視和加強大企業(yè)稅務(wù)審計

　　近年來(lái)大型企業(yè)，集團和跨國公司數量逐漸增加，這給大企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)了巨大的挑戰。與發(fā)達國家相比，我國在大企業(yè)稅收管理方面的經(jīng)驗相對匱乏，缺少專(zhuān)業(yè)的管理人才體系，管理手段相對薄弱，風(fēng)險評估和審計軟件等相關(guān)技術(shù)處于較低水平。在實(shí)際工作中，大企業(yè)的稅收征收管理工作還有較大的提高空間。因此，我國要學(xué)習和借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)審計經(jīng)驗，加強我國大企業(yè)稅收審計隊伍建設，工作探究，制定行之有效的審計程序和管理辦法。