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職工教育經(jīng)費稅前扣除標準
2015年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅[2015]63號），規定“高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除�！庇忠粋�(gè)行業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除比例放寬�！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施至今，為鼓勵某些行業(yè)加大職工教育培訓力度，職工教育經(jīng)費稅前扣除比例有所放寬。在現行稅收政策下，有兩種職工教育經(jīng)費稅前扣除比例和一項特殊規定，下面筆者總結如下：
1
2.5%比例
職工教育經(jīng)費稅前扣除的基礎性政策是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除�！�
除特殊規定外，企業(yè)職工教育經(jīng)費一律在不超過(guò)工資薪金總額2.5%的范圍內稅前扣除，超過(guò)部分準予結轉以后年度扣除。
2
8%比例
一是高新技術(shù)企業(yè)。原來(lái)只有國家自主創(chuàng )新示范區內的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費才可以在不超過(guò)工資薪金總額8%的范圍內稅前扣除，財稅[2015]63號文件將其擴大到全國所有高新技術(shù)企業(yè)。這里所稱(chēng)高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內、實(shí)行查賬征收、經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)。
二是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)�！敦斦�、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅[2010]65號）第一條第二款規定：“經(jīng)認定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除�！�
3
職工培訓費用全額扣除
一是軟件和集成電路企業(yè)�！敦斦�、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）第六條規定：“集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應納稅所得額時(shí)扣除�！�
二是航空企業(yè)�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第三條規定：“航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務(wù)訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實(shí)施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除�！�
三是核電企業(yè)�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第四條規定：“核力發(fā)電企業(yè)為培養核電廠(chǎng)操縱員發(fā)生的培養費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠(chǎng)操縱員培養費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區分，單獨核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠(chǎng)操縱員培養費直接扣除�！�
綜上，軟件和集成電路的職工培訓費用、航空企業(yè)的空勤訓練費用、核電企業(yè)的操縱員培養費必須單獨核算，據實(shí)稅前扣除，它們必須與職工教育經(jīng)費嚴格區分，它們不計入職工教育經(jīng)費，不擠占職工教育經(jīng)費份額，反之也不得將應限額扣除的職工教育經(jīng)費計入職工培訓費用全額扣除。
作者：馬澤方
來(lái)源：中國稅務(wù)報客戶(hù)端