- 相關(guān)推薦
企業(yè)管理審計初探
管理審計是一種適應市場(chǎng) 經(jīng)濟 發(fā)展 要求的新的審計模式，其主要作用是通過(guò)檢查和評價(jià) 企業(yè) 內部控制系統及其所承擔的職責的完成情況，并提出審計建議，以幫助經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標。
一、 管理審計的必要性
�。ㄒ唬╅_(kāi)展管理審計是內部審計自身發(fā)展的迫切需要
目前 ，我國的內部審計業(yè)務(wù)開(kāi)展還主要局限于財務(wù)領(lǐng)域，審計對象主要是 會(huì )計 憑證、賬簿、報表等相關(guān)資料，審計職能界定在對會(huì )計數據真實(shí)性、合法性的查錯防弊上，這種傳統的財務(wù)收支審計范圍狹窄、時(shí)間滯后，遠遠滿(mǎn)足不了 現代 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。在西方發(fā)達國家內部審計已經(jīng)完成了由審計監督為主向審計服務(wù)為主的職能轉換，其審計領(lǐng)域由單純的財務(wù)領(lǐng)域逐步延伸到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，工作目標也由查錯防弊、保護資產(chǎn)轉向針對內部控制系統的檢查、評價(jià)、建議、咨詢(xún)和提出改進(jìn)措施，幫助實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標。這種職能轉變被證明是切實(shí)可行的，同時(shí)無(wú)疑將會(huì )強烈 影響 到我國的內部審計觀(guān)念、程序、技術(shù) 方法 的更新。我們應順應這一轉變，逐步完成內部審計的國際接軌，才能更好地把握內部審計發(fā)展方向。
�。ǘ╅_(kāi)展管理審計是市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)需要
現代企業(yè)制度的建立標志著(zhù)企業(yè)治理已經(jīng)納入 科學(xué) 化、規范化管理軌道。企業(yè)應建立起行之有效的防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的內部控制機制，以滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要。同時(shí)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)逐步實(shí)現規模擴大化、經(jīng)營(yíng)復雜化，由此而導致內部控制成本和風(fēng)險呈同步上升趨勢，這直接促使經(jīng)營(yíng)管理者增加了對內部控制系統進(jìn)行監視和加強管理的需要，增強了經(jīng)營(yíng)管理工作對內部審計的依賴(lài)性，這就為管理審計的開(kāi)展提供了難得的發(fā)展機遇和極大的業(yè)務(wù)拓展空間。
二、 管理審計的 內容
管理審計是典型的管理控制審計，即參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的檢查和評價(jià)。由于管理活動(dòng)遍布了整個(gè)企業(yè)及其所有經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面、環(huán)節和領(lǐng)域，因此，管理審計的內容涉及到各種與市場(chǎng)、生產(chǎn)、存貨、設備管理、安全、人力資源管理、 電子 數據管理、財務(wù)管理以及會(huì )計等職能相關(guān)的內部控制。主要包括以下幾方面內容：
�。ㄒ唬⿲彶闉閷�(shí)現經(jīng)營(yíng)目標而制定的政策、計劃、程序的適當性及其與 法律 、法規的遵循情況
執行適當的政策、計劃、程序以及法律、法規得以嚴格遵循，有利于企業(yè)有計劃地、系統地、有序地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現。
管理審計要審查企業(yè)制定的市場(chǎng)定位政策、發(fā)展方向、遠景規劃是否堅持了可持續發(fā)展戰略；計劃的修正與執行是否符合經(jīng)營(yíng)目標的要求；各控制環(huán)節程序的設計是否適當，是否具有可操作性，是否存在控制薄弱環(huán)節。企業(yè)制定的政策、計劃、程序與國家法律、法規是否得到一貫地、嚴格地遵守。
�。ǘ⿲彶橘Y產(chǎn)保護措施的安全性和有效性
保護資產(chǎn)的安全是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的主要管理目標之一。安全有效的資產(chǎn)控制是企業(yè)實(shí)現良性發(fā)展的基礎，是實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的前提。企業(yè)需要保護的資產(chǎn)不僅指會(huì )計意義上的可以量化的實(shí)物資產(chǎn)或可以可確定金額計量的結算資產(chǎn)，如：固定資產(chǎn)、購進(jìn)或待售的貨物、應收賬款等，還包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息、電子數據、財務(wù)空白票據使用憑證等。
管理審計要審查資產(chǎn)接觸的授權文件，是否存在隨意接觸資產(chǎn)現象；資產(chǎn)管理過(guò)程中設立的不相容崗位授權和分工是否恰當，是否存在串崗、混崗現象，而導致內控措施形同虛設；資產(chǎn)保護的內控設計是否堅持了成本效益原則；對資產(chǎn)保護存在較大風(fēng)險時(shí)，是否采取了對可能的損失進(jìn)行投保等相應補救措施來(lái)降低風(fēng)險。
�。ㄈ┰u價(jià)企業(yè)人力資源使用的有效性和經(jīng)濟性
完善的組織結構、授權程序和工作說(shuō)明固然重要，但不能取代高素質(zhì)的員工。如果員工不能勝任工作，即使企業(yè)其他方面再完善，也會(huì )嚴重影響企業(yè)發(fā)展。開(kāi)展對企業(yè)人力資源使用的有效性和經(jīng)濟性評價(jià)，可以促使企業(yè)加強對人力資源的管理，選擇和培訓出高素質(zhì)的員工，以達到提高工作效率，有效降低人工成本，實(shí)現較高效益水平的目的。
管理審計要審查企業(yè)人事管理政策，是否按照既定標準招聘和選擇合適的員工；了解員工培訓和發(fā)展計劃，是否有利于員工素質(zhì)的提高，計劃是否按期執行，員工對培訓的參與程度如何；查看員工監督紀錄的全過(guò)程，員工的素質(zhì)是否有利于企業(yè)發(fā)展，工作勝任能力是否得到最大限度的發(fā)揮。
�。ㄋ模⿲彶樾畔⒌目煽啃院屯暾�
企業(yè)內部控制的主要目標之一就是保證信息系統所產(chǎn)生信息的可靠性和完整性，這對于經(jīng)營(yíng)管理者制定決策是非常重要的。企業(yè)信息系統一般分為兩大系統：會(huì )計信息系統和經(jīng)營(yíng)信息系統。會(huì )計信息系統生成包括管理人員使用的預算報告和成本報告在內的一系列財務(wù)報告。經(jīng)營(yíng)信息系統則收集經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的信息，并生成各層次的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報告、責任報告等。
管理審計要測試會(huì )計內部控制，是否存在舞弊風(fēng)險，會(huì )計信息的可信度如何；測試生產(chǎn)報告并將實(shí)際與預算執行結果相比較，評價(jià)信息系統的可靠性和完整性，經(jīng)營(yíng)和項目的經(jīng)濟性和有效性，是否達到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的和經(jīng)營(yíng)目標。
三、管理審計程序
不論何種審計，審計程序通常是相似的。為保證管理審計工作質(zhì)量，提高效率，管理審計可分為四個(gè)階段:
(一) 準備階段
這一階段的主要任務(wù)是在確定被審對象的基礎上初步確定審計目標和審計范圍。詳細 研究 被審對象的背景資料，制定初步審計方案，并取得對審計方案的批準。
�。ǘ⿲�(shí)施審計階段
依據制定的初步審計方案，運用適當的審計 方法 ，對被選的內部控制系統進(jìn)行檢查和測試，并作出初步評價(jià)。在此基礎上審計人員要對風(fēng)險狀況進(jìn)行重估，以決定是否對審計目標和審計范圍進(jìn)行修改和完善；是否實(shí)施擴大性審計測試。
�。ㄈ﹫蟾骐A段
在結束了對被審計對象的檢查和評價(jià)之后，審計人員應提出審計發(fā)現和審計建議，在與管理者討論的基礎上編寫(xiě)并報送審計報告。
�。ㄋ模┖罄m審計階段
后續審計是審計工作必不可少的環(huán)節。這一階段的主要任務(wù)是審查對審計建議進(jìn)行糾正行動(dòng)的實(shí)施效果，以真正達到管理審計的目的。
四、管理審計的技術(shù)方法
管理審計的對象和范圍決定了管理審計方法有自身的特點(diǎn)，以定性法為主。常見(jiàn)的審計方法有以下幾種：
�。ㄒ唬� 實(shí)地觀(guān)察法
指審計人員到現場(chǎng)實(shí)地觀(guān)察 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以確定內部控制得以執行的實(shí)際情況的一種方法。此種方法的特點(diǎn)是簡(jiǎn)單、直觀(guān)，可使審計人員獲得感性認識，容易取得比較理想的審計效果。
�。ǘ� 調查表法
指審計人員將對內部控制進(jìn)行測試需要了解的一些 問(wèn)題 預先設計成調查表，然后廣泛征求被審單位人員意見(jiàn)的一種方法。設計調查表時(shí)應注意對所提問(wèn)題的必要性、可行性、準確性和 藝術(shù) 性。
�。ㄈ� 流程圖法
指審計人員用圖形來(lái)描述經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和各個(gè)環(huán)節的內部控制措施的一種方法。此種方法的特點(diǎn)是對內部控制的了解清晰明確、一目了然、易于理解，很容易找到內部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并判斷出是否存在控制的薄弱環(huán)節。
(四)穿行測試法
亦稱(chēng)遵循測試法。指審計人員按照內部控制程序一步一步從頭到尾重新執行這一控制的全過(guò)程的一種方法。此種方法的特點(diǎn)是可使審計人員直觀(guān)地了解業(yè)務(wù)規程及內部控制措施的強弱。