稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

　　導語(yǔ)：注冊稅務(wù)師是指經(jīng)全國統一考試合格，取得《注冊稅務(wù)師執業(yè)資格證書(shū)》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務(wù)代理活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來(lái)看看2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)。希望對大家有所幫助。

　　資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

　　(一)資產(chǎn)損失的范圍

　　1. 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權(權益)性投資。

　　2. 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合規定條件計算確認的損失(簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失)。

　　例如：企業(yè)存貨購置成本100萬(wàn)元，由于市場(chǎng)行情發(fā)生變化，只能按98萬(wàn)元公允價(jià)格銷(xiāo)售，虧了2萬(wàn)，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。(不考慮其他稅費等因素)

　　例如：企業(yè)辦公電腦10臺，原值50000，按5年折舊，預計殘值5000元，已使用2年 ，因管理不善被盜，屬于法定資產(chǎn)損失。

　　(二)資產(chǎn)損失稅前扣除年度

　　1. 實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度

　�、賹�(shí)際資產(chǎn)損失，應當在其實(shí)際發(fā)生且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除;

　�、诜ǘㄙY產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　2. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　(三)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報和專(zhuān)項申報。

　　1. 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　【提示】如果涉及到增值稅進(jìn)項稅額，且不屬于“非正常損失”，進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　2. 其他的資產(chǎn)損失，應以專(zhuān)項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無(wú)法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項申報的形式申報扣除。

　　(四)資產(chǎn)損失確認證據

　　1. 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。

　　2. 具有法律效力的外部證據，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

　　(1)司法機關(guān)的判決或者裁定;

　　(2)公安機關(guān)的立案結案證明、回復;

　　(3)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;

　　(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(5)行政機關(guān)的公文;

　　(6)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報告;

　　(7)具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明;

　　(8)仲裁機構的仲裁文書(shū);

　　(9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據;

　　(10)符合法律規定的其他證據。

　　3. 特定事項的企業(yè)內部證據，是指會(huì )計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　　(1)有關(guān)會(huì )計核算資料和原始憑證;

　　(2)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;

　　(3)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同;

　　(4)企業(yè)內部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料;

　　(5)企業(yè)內部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;

　　(6)對責任人由于經(jīng)營(yíng)管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說(shuō)明;

　　(7)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實(shí)性承擔法律責任的聲明。