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關(guān)于實(shí)證會(huì )計的經(jīng)濟學(xué)基礎
20世紀70年代以來(lái)，實(shí)證研究方法成為西方會(huì )計理論界的主流，實(shí)證會(huì )計的理論基礎新探。當前，我國一些青年學(xué)者也開(kāi)始嘗試用實(shí)證方法來(lái)研究資本市場(chǎng)上的一些會(huì )計問(wèn)題�？梢灶A計，實(shí)證會(huì )計研究將成為我國會(huì )計研究方面的一個(gè)新趨勢。
一、實(shí)證會(huì )計的經(jīng)濟學(xué)基礎
經(jīng)濟學(xué)和理財學(xué)是實(shí)證會(huì )計的基礎。經(jīng)濟學(xué)對實(shí)證會(huì )計的基礎作用體現在兩個(gè)方面，即方法上和思想上。在方法上，實(shí)證經(jīng)濟學(xué)的方法對實(shí)證會(huì )計有著(zhù)重大的影響。在數理統計發(fā)展的前提下，經(jīng)濟學(xué)家紛紛用數學(xué)方法研究經(jīng)濟問(wèn)題，數量模型研究成為當代經(jīng)濟研究的主流學(xué)派。
在思想上，經(jīng)濟理論對實(shí)證會(huì )計起著(zhù)理論支撐作用。特別是1978年以后，實(shí)證會(huì )計進(jìn)人發(fā)展的第二階段，主要研究會(huì )計政策選擇，這主要是建立在分紅計劃、債務(wù)契約和政治成本三大假設基礎之上。這些都是以經(jīng)濟理論尤其是企業(yè)理論為基礎的。對實(shí)證會(huì )計有著(zhù)重大影響的經(jīng)濟學(xué)理論有以下兩種:
1、企業(yè)理論。1937年Coase的著(zhù)作《企業(yè)的性質(zhì)》奠定了現代企業(yè)理論的基礎。該文指出，市場(chǎng)運行是有成本的，通過(guò)形成一個(gè)組織，并允許某個(gè)權威來(lái)支配資源，就能節約某些市場(chǎng)運行成本。企業(yè)是價(jià)格機制的替代物。企業(yè)存在的根本原因，在于節約交易費用。Coase提出交易費用這一概念，不僅為企業(yè)理論奠定了基礎，對今后的實(shí)證會(huì )計理論研究也有深遠的影響，財經(jīng)會(huì )計論文《實(shí)證會(huì )計的理論基礎新探》。
20世紀70年代以后，代理理論興起。Jensen和Meckling將代理關(guān)系定義為一種契約。代理理論認為，委托人和代理人都是效用最大化者，代理人不會(huì )總以委托人的最大利益而行動(dòng)。這就產(chǎn)生了代理成本。代理成本是委托人的監督成本、代理人的保證支出和剩余損失的總和。這時(shí)經(jīng)理會(huì )借助自我約束和監督契約的簽定來(lái)降低代理成本。財務(wù)報告的一項功能是約束管理者，便其從股東利益出發(fā)。在早期選擇實(shí)證會(huì )計中，往往借助于代理理論中委托人和代理人都是經(jīng)濟理性人的假設，假設經(jīng)理有機會(huì )主義傾向，其選擇會(huì )計
政策是為了使其預期效用最大化。通常使用債務(wù)契約
和報酬契約、政治過(guò)程來(lái)解釋和預測會(huì )計選擇。
盡管代理成本及與政治過(guò)程相聯(lián)系的代理、信息和其他契約成本形成了經(jīng)驗性會(huì )計研究的三大假設(即分紅假設、負債權益比率假設、政治成本假設)，但許多契約也可能解釋組織選擇(包括會(huì )計選擇)，使得人們采用契約成本概念。在契約理論中，企業(yè)可以看作是契約的聯(lián)結，包括與雇員、供應商、資本提供者等的契約。契約成本產(chǎn)生于市場(chǎng)交易、企業(yè)內部交易、政治過(guò)程交易。它包括交易成本、代理成本、信息成本、協(xié)商成本和破產(chǎn)成本。企業(yè)要減少這些契約相聯(lián)系的成本。企業(yè)中的契約大都與會(huì )計變量有關(guān)，會(huì )計是各種正式和非正式契約的組成部分、大量的契約訂立和監督是建立在各契約方所接受的會(huì )計數據的基礎上，會(huì )計政策選擇是為了降低契約成本，實(shí)現有效的公司治理。
契約成本的存在對企業(yè)組織和會(huì )計選擇模型都很重要�？梢哉f(shuō)，沒(méi)有契約成本就沒(méi)有會(huì )計存在。契約成本的相對大小影響著(zhù)會(huì )計政策選擇。Alchain認為，不同制度的競爭導致最有效地提供產(chǎn)品和勞務(wù)的形式存在下來(lái)。Fama和Jensen認為，組織形式——可供選擇的契約結構因其決策體系和權益而異——在很大程度上能夠生存是因為契約成本的優(yōu)勢。會(huì )計方法影響企業(yè)的組織成本，因而保留下來(lái)的會(huì )計方法是類(lèi)似經(jīng)濟均衡的結果。實(shí)證會(huì )計理論中，認
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