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經(jīng)濟法基礎總結
一、銷(xiāo)售商品收入的確認
銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：
(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方。判斷一項商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉移給買(mǎi)方，需視情況不同而定。大多數情況下，所有權上的風(fēng)險和報酬伴隨著(zhù)所有權憑證的轉移或實(shí)物的交付而轉移。
P.S.特殊情況：
�、倨髽I(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時(shí)不能確認收入;
�、谠谥Ц妒掷m費委托代銷(xiāo)方式下，委托方的收入實(shí)現取決于受托方是否完成了商品銷(xiāo)售。只有在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)，方可認定收入;
�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，此時(shí)應在安檢完畢后方可確認收入;
�、茕N(xiāo)售合同中規定了由于特定原因買(mǎi)方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時(shí)應在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認收入。
(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制。企業(yè)將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給買(mǎi)方后，如仍然保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，或仍然對售出的商品實(shí)施有效控制，則此項銷(xiāo)售不能成立，不能確認相應的銷(xiāo)售收入。如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權無(wú)關(guān)的管理權，則不受本條件的限制。
(三)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應當確認收入。
(四)收入的金額能夠可靠計量。
(五)相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能確認。
二、一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)收入的處理
(1)借：應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
(2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
【教材例題】甲公司采用托收承付結算方式銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續;該批商品的成本為420 000元。甲公司會(huì )計分錄如下：
【正確答案】
借：應收賬款 702 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 102 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000
貸：庫存商品 420 000
三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認條件的商品處理
既然不能確認收入，那就不要收入了，只要計算成本就可以了，把庫存商品變成發(fā)出商品，很形象，至于稅費，看題目就可以了。
企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時(shí)，應按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿(mǎn)足收入確認條件時(shí)，應結轉銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
【教材例題】A公司于2009年3月3日采用托收承付結算方式向B公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B公司長(cháng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續。假定A公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
【正確答案】發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 60 000
貸：庫存商品 60 000
同時(shí)，因A公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷(xiāo)項稅額：
借：應收賬款 17 000
貸：應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 17 000
(注：如果銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應交增值稅處理)
假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時(shí)確認收入。會(huì )計分錄如下：
【正確答案】
借：應收賬款 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
同時(shí)結轉成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000
貸：發(fā)出商品 60 000
假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的貨款，應作如下會(huì )計處理分錄：
【正確答案】
借：銀行存款 117 000
貸：應收賬款 117 000
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