應付職工薪酬的
(一)職工薪酬的內容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(cháng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結束后十二個(gè)月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費，住房公積金，工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。
帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。
離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。
辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
其他長(cháng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(cháng)期帶薪缺勤、長(cháng)期殘疾福利、長(cháng)期利潤分享計劃等。
(二)短期薪酬
企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會(huì )計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。
帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權利時(shí)，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì )計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。
(三)離職后福利
企業(yè)應當將離職后福利計劃分類(lèi)為設定提存計劃和設定受益計劃。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規章或辦法等。其中，設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃;設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。
企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據設定提存計劃，預期不會(huì )在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結束后十二個(gè)月內支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當規定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。
企業(yè)對設定受益計劃的會(huì )計處理通常包括下列四個(gè)步驟：
1.根據預期累計福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設對有關(guān)人口統計變量和財務(wù)變量等做出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應當按照規定的折現率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現，以確定設定受益計劃義務(wù)的現值和當期服務(wù)成本。
2.設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務(wù)現值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。
設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來(lái)對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現值。
3.根據設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應當計入當期損益的金額。
4.根據設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生變動(dòng)，確定應當計入其他綜合收益的金額。
報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：
1.服務(wù)成本，包括當期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結算利得或損失。其中，當期服務(wù)成本，是指職工當期提供服務(wù)所導致的設定受益計劃義務(wù)現值的增加額;過(guò)去服務(wù)成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設定受益計劃義務(wù)現值的增加或減少。
2.設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。
3.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。
除非其他會(huì )計準則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本，上述第1項和第2項應計入當期損益;第3項應計入其他綜合收益，并且在后續會(huì )計期間不允許轉回至損益，但企業(yè)可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。
重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：(1)精算利得或損失，即由于精算假設和經(jīng)驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務(wù)現值的增加或減少。(2)計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。(3)資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。
在設定受益計劃下，企業(yè)應當在下列日期孰早日將過(guò)去服務(wù)成本確認為當期費用：(1)修改設定受益計劃時(shí)。(2)企業(yè)確認相關(guān)重組費用或辭退福利時(shí)。
企業(yè)應當在設定受益計劃結算時(shí)，確認一項結算利得或損失。
設定受益計劃結算，是指企業(yè)為了消除設定受益計劃所產(chǎn)生的部分或所有未來(lái)義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據計劃條款和所包含的精算假設向職工支付福利。設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：(1)在結算日確定的設定受益計劃義務(wù)現值。(2)結算價(jià)格，包括轉移的計劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結算相關(guān)的支付。
(四)辭退福利
企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債并計入當期損益：
1.企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。
2.企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時(shí)。
企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。辭
退福利預期在其確認的年度報告期結束后十二個(gè)月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關(guān)規定;辭退福利預期在年度報告期結束后十二個(gè)月內不能完全支付的，應當適用關(guān)于其他長(cháng)期職工福利的有關(guān)規定。
(五)其他長(cháng)期職工福利
企業(yè)向職工提供的其他長(cháng)期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當設定提存計劃相同的原則進(jìn)行處理。此外，企業(yè)應當適用關(guān)于設定受益計劃的有關(guān)規定，確認和計量其他長(cháng)期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應當將其他長(cháng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：
1.服務(wù)成本。
2.其他長(cháng)期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。
3.重新計量其他長(cháng)期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。
為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì )計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
(六)職工薪酬的確認和計量
1.職工薪酬確認的原則
企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償外，應當根據職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：
(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;
(2)應由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本;
(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。
2.職工薪酬的計量標準
(1)貨幣性職工薪酬
計量應付職工薪酬時(shí)，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。沒(méi)有規定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經(jīng)驗數據和實(shí)際情況，合理預計應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。當期實(shí)際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實(shí)際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。
(2)非貨幣性職工薪酬
①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬。
借：生產(chǎn)成本
管理費用
在建工程
研發(fā)支出等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
②企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(不確認為收入)，計量應計入成本費用的職工薪酬。會(huì )計分錄如下：
決定發(fā)放非貨幣性福利
借：生產(chǎn)成本
管理費用
在建工程
研發(fā)支出等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
購買(mǎi)商品實(shí)際發(fā)放
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：銀行存款
③企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供員工無(wú)償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性職工薪酬，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。
會(huì )計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本
管理費用
在建工程等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計折舊
銀行存款、其他應付款等
(3)向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)
①規定了獲得商品或勞務(wù)后職工應提供服務(wù)年限
出售時(shí)：
借：銀行存款
長(cháng)期待攤費用
貸：固定資產(chǎn)
每期攤銷(xiāo)時(shí)：
借：管理費用等
貸：應付職工薪酬
借：應付職工薪酬
貸：長(cháng)期待攤費用
②未規定獲得商品或勞務(wù)后職工應提供服務(wù)年限
未規定獲得商品或勞務(wù)后職工應提供服務(wù)年限的(表示對職工過(guò)去服務(wù)的補貼)：計入當期損益。
(七)辭退福利(解除勞動(dòng)關(guān)系補償)的確認和計量
1.辭退福利的涵義
職工薪酬準則規定的辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。
2.辭退福利的確認
企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時(shí)計入當期損益(管理費用)。
(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施;
(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或裁減建議。
【提示】辭退福利產(chǎn)生的預計負債予以確認時(shí)，不是記入“預計負債”科目，而是記入“應付職工薪酬”科目。
3.辭退福利的計量
實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內實(shí)施完畢、但補償款項超過(guò)一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實(shí)際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項時(shí)，計入財務(wù)費用。應付辭退福利款金額與其折現后金額相差不大的，也可以不予折現。
(1)確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時(shí)
借：管理費用
未確認融資費用
貸：應付職工薪酬——辭退福利
(2)各期支付辭退福利款項時(shí)
借：應付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：財務(wù)費用
貸：未確認融資費用[(應付職工薪酬期初余額-未確認融資費用期初余額)×實(shí)際利率]
【應付職工薪酬的】相關(guān)文章：
應付職工薪酬 工資07-03
應付職工薪酬代碼07-04
應付職工薪酬的分錄07-05
應付職工薪酬論文07-05
應付職工薪酬分配表07-04
應付職工薪酬審計目的07-02
應付職工薪酬股份支付03-24
實(shí)際工作中的應付職工薪酬07-14
應付職工薪酬期末有沒(méi)有余額的？07-14