會(huì )計基礎重點(diǎn)：[4]

會(huì )計基礎重點(diǎn)：[4]

第六章賬務(wù)處理程序第一節賬務(wù)處理程序概述 1、賬務(wù)處理程序,也稱(chēng)會(huì )計核算組織程序或會(huì )計核算形式,是指會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表相結合的方式.

2、在我國,常用的賬務(wù)處理程序有:記賬憑證賬務(wù)處理程序,匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之處,它們的不同之處在于登記總分類(lèi)賬的依據和程序不同。 第二節記賬憑證賬務(wù)處理程序 4、在記賬憑證賬務(wù)處理程序下,記賬憑證可以采用一種通用的格式,即通用記賬憑證;也可采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種格式,即專(zhuān)用記賬憑證。 5、記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn):直接根據記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序,其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎上發(fā)展形成的。 6、記賬憑證賬務(wù)處理程序

(1)優(yōu)點(diǎn):A賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了,易于理解;

B總分類(lèi)賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況,賬戶(hù)對應關(guān)系清楚,即來(lái)龍去脈清楚,便于

查賬、對賬。

(2)缺點(diǎn):登記總分類(lèi)賬的工作量較大。(3)適用范圍:這種程序只適用于一些規模小,業(yè)務(wù)量少,憑證不多的單位。

(2)往來(lái)款項清查結束后,應將清查結果編制“往來(lái)款項清查結果報告表”,該表不是原始憑證。 第三節財產(chǎn)清查結果的處理 14.財產(chǎn)清查結果處理的要求:一般來(lái)說(shuō),個(gè)人造成的損失,應由個(gè)人賠償,記入其他應收款賬戶(hù);因管理不善

原因造成的損失,應作為企業(yè)管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失,列入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。 15.財產(chǎn)清查結果的處理步驟和方法 (一)審批之前的處理; 1.財產(chǎn)清查中發(fā)現的盤(pán)盈,盤(pán)虧,在報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導審批之前,根據財產(chǎn)盤(pán)盈,盤(pán)虧的數字,編制會(huì )計分錄。 2.同時(shí)根據企業(yè)的管理權限,將處理建議報股東大會(huì )或董事會(huì ),或經(jīng)理(廠(chǎng)長(cháng))會(huì )議或類(lèi)似機構批準 (二)審批之后的處理 1.財產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理; (1)發(fā)現時(shí)(審批前) 借:原材料 庫存商品 庫存現金 貸:待處理財產(chǎn)損溢 (2)審批后 a.原材料盤(pán)盈 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:管理費用 b.現金盤(pán)盈 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:營(yíng)業(yè)外收入 2.財產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理 (1)原材料或商品盤(pán)虧 a.原材料或商品盤(pán)虧,審批前的賬務(wù)處理 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:原材料 庫存商品 b.原材料或商品盤(pán)虧,審批后的賬務(wù)處理 借:其他應收款 管理費用 營(yíng)業(yè)外支出 貸:待處理財產(chǎn)損溢

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第三節匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 7、匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種格式。 (1)匯總收款憑證,是指按“庫存現金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證。匯總收款憑證

的編制的方法是:將一定時(shí)期內全部現金和銀行存款收款憑證,分別按其對應貸方科目進(jìn)行歸類(lèi)。 (2)匯總付款憑證,是指按“庫存現金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證。匯總付款憑證

的編制方法是:將一定時(shí)期內全部現金和銀行存款付款憑證,分別按其對應借方科目進(jìn)行歸類(lèi)。 (3)匯總轉賬憑證,是指按每一貸方科目分別設置,用來(lái)匯總一定時(shí)期內轉賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。由于

匯總轉賬憑證是按每一貸方科目設置的,為了便于匯總,編制轉賬的記賬憑證可以是“一借一貸”的會(huì )計分

錄或“一貸多借”的會(huì )計分錄,不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì )計分錄,需分解為簡(jiǎn)單會(huì )計分錄后再

進(jìn)行匯總。 8、根據原始憑證或匯總原始憑證,編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證,也可采用通用的記賬憑證;根據各種

記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證。 9、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序(1)特點(diǎn):在會(huì )計核算中根據記賬憑證編制匯總記賬憑證,并據以登記總分類(lèi)

賬。 (2)優(yōu)點(diǎn):記賬憑證通過(guò)匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類(lèi)賬,減輕了登記總賬的工作量,為及時(shí)編制

會(huì )計報表提供了條件;匯總賬憑證按會(huì )計科目的對應關(guān)系歸類(lèi)、匯總編制,能夠明確地反映賬戶(hù)之

間的對應關(guān)系,即來(lái)龍去脈清楚,便于查賬用賬。 (3)缺點(diǎn):匯總轉賬憑證按每一貸方科目匯總編制,不考慮交易或事項的性質(zhì),不利于會(huì )計核算工作的分工;

當轉賬憑較多時(shí),編制匯總轉賬憑證的工作量較大。 (4)適用范圍:適用于規模較大,交易或事項較多,特別是轉賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。

第四節科目匯總表賬務(wù)處理程序 10、根據科目匯總表登記總分類(lèi)賬。 11、科目匯總表賬務(wù)處理程序

(1)優(yōu)點(diǎn):

A.將記賬憑證通過(guò)科目匯總后登記總賬,大大減輕了總賬登記的工作量; B.通過(guò)編制科目匯總表,可以對發(fā)生額進(jìn)行試算平衡,從而及時(shí)發(fā)現錯誤,保證記賬工作質(zhì)量;C.簡(jiǎn)明易

懂,方便易學(xué)。

(2)缺點(diǎn):科目匯總表不能反映賬戶(hù)之間的對應關(guān)系,不利于根據賬簿記錄檢查和分析交易或事項的來(lái)龍去脈,

不便于查對賬目。

(3)適用范圍:適用于規模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。

第七章財產(chǎn)清查第一節財產(chǎn)清查 1.財產(chǎn)清查是指通過(guò)對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項的盤(pán)點(diǎn)或核對,確定其實(shí)存數,查明賬存數與實(shí)存數是否

相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。 2.按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對全部財產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對。 3.全面清查的情況:(1)年終決算前,為了確保年終決算會(huì )計資料真實(shí)、正確;

(2)單位撤銷(xiāo)、分立、合并或改變隸屬關(guān)系;

(3)中外合資、國內聯(lián)營(yíng);

(4)開(kāi)展清產(chǎn)核資;

(5)單位主要負責人調離工作。 4.局部清查:(1)清查的主要對象是流動(dòng)性較大的財產(chǎn),如現金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品、債權債務(wù)。

(2)需進(jìn)行局部清查的情況

a.對于現金應由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清,做到日清月結;

b.對于銀行存款和銀行借款,應由出納員每月同銀行核對一次;

c.對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外,應有計劃地每月重點(diǎn)抽查,對于貴重的財產(chǎn)物資,

應每月清查盤(pán)點(diǎn)一次;

d.對于債權債務(wù),應在年度內至少核對一至二次,有問(wèn)題應及時(shí)核對,及時(shí)解決。 5.按清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。

(1)定期清查:這種清查的對象不定,可以是全面清查也可以是局部清查。清查的目的在于保證會(huì )計核算資料

的真實(shí)正確,一般是在年末、季末、或月末結賬時(shí)進(jìn)行。 (2)不定期清查:其清查對象可以是全面清查也可以是局部清查,如更換出納員時(shí)對現金、銀行存款所進(jìn)行的

清查;更換倉庫保管員時(shí)對其所保管的財產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。目的在于查明情況,分清責任。 6.清查時(shí)本著(zhù)先清查數量、核對有關(guān)賬簿記錄等,后認定質(zhì)量的原則進(jìn)行。

第二節財產(chǎn)清查的方法 6.庫存現金的清查

(1)在進(jìn)行現金清查時(shí),為了明確責任,出納員必須在場(chǎng),在清查過(guò)程中不能用白條抵庫,也就是不能用不

具有法律效力的借條、收據等抵充庫存現金。

(2)現金盤(pán)點(diǎn)后,應根據盤(pán)點(diǎn)的結果及現金日記賬核對的情況,填制“現金盤(pán)點(diǎn)報告表”。

(3)現金盤(pán)點(diǎn)報告表也是重要的原始憑證。

(4)“現金盤(pán)點(diǎn)報告表”應由盤(pán)點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。 7.銀行存款的清查

(1)銀行存款的清查與庫存現金的清查方法不同,不是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法,而是采用對賬單法。 (2)對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開(kāi)出的對賬單進(jìn)行核對,或根據賬簿記錄給對方開(kāi)出對賬單,提供給

對方進(jìn)行核對的財產(chǎn)清查方法。

(3)對賬單法適用于銀行存款和往來(lái)款項的清查。 (4)實(shí)際工作中,存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因,一是由

于存款單位與開(kāi)戶(hù)行雙方或其中某一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。

(5) 所謂未達賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù),由于取得憑證的時(shí)間不同,導致記賬時(shí)間不一致,而發(fā)生的一方已取得結算憑證而登記入賬,但另一方由于尚未取得結算憑證而尚未入賬的款項。 8.未達賬項的四種情況:(1)企業(yè)已收,銀行未收;(2)企業(yè)已付、銀行未付;

(3)銀行已收、企業(yè)未收;(4)銀行已付,企業(yè)未付。

出現上述第1.4兩種情況會(huì )使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單余額”;出現上述第2.3兩種情

況會(huì )使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對賬單余額”。 9.編制銀行存款余額調節表的目的是為了消除未達賬項的影響,核對銀行存款賬目有無(wú)錯誤。該表本身并非原始

憑證,不能根據該表在銀行存款日記上登記,而要等到銀行轉來(lái)有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。 10、實(shí)物資產(chǎn)清查時(shí),實(shí)物資產(chǎn)的保管員必須在場(chǎng),并參加盤(pán)點(diǎn)工作。 11.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 (1)對于實(shí)物資產(chǎn)的清查,應從數量和質(zhì)量?jì)蓚�(gè)方面進(jìn)行。 (2)檢查實(shí)物資產(chǎn)的數量,則主要通過(guò)采用點(diǎn)數、過(guò)秤和度量等方式和一定的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)技術(shù)方法來(lái)進(jìn)行。 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的技術(shù)方法主要有如下幾種:A逐一盤(pán)點(diǎn)法。如以件或臺為計量單位的產(chǎn)成品或機器設

備;又如以千克、噸為計量單位的材料。B測量計算盤(pán)點(diǎn)法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤(pán)點(diǎn)法。抽

樣盤(pán)點(diǎn)法是對某些價(jià)值小,數量多,不便逐一清點(diǎn)的財產(chǎn),采用從總體或總量中抽取少量樣品,確定其樣

品數量,然后再推算總體數量的方法。 12.技術(shù)推算法

(1)這種方法適用于堆垛量很大,不便一一清點(diǎn),單位價(jià)值又比較低的實(shí)物的清查。如露天堆放的燃料用煤,

就可以用技術(shù)推算法。

(2) 盤(pán)點(diǎn)結束后,將“盤(pán)點(diǎn)單”的實(shí)存數額與賬面結存數額核對。若發(fā)現某些財產(chǎn)物資賬實(shí)不符,應填制“實(shí)存賬存對比表”,確定財產(chǎn)物資盤(pán)盈或盤(pán)虧數額。實(shí)存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表,是調整賬簿記錄的原始憑證,也是分析差異原因,明確經(jīng)濟責任的重要依據,應認真填報。 13.往來(lái)款項的清查方法

(1)往來(lái)款項的清查一般采取“查詢(xún)核實(shí)法”進(jìn)行清查。

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