建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃方案

建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃方案

　　建筑施工企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅主體之一，其應納稅額是按營(yíng)業(yè)額乘以稅率計算繳納的，而營(yíng)業(yè)稅率比較單純，節稅余地不大，但營(yíng)業(yè)額極富彈性，有相當大的稅收籌劃空間。筆者認為結合我國當前稅法有關(guān)規定和建筑施工企業(yè)現狀，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行籌劃。

　　利用計稅依據進(jìn)行籌劃

　　稅法規定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價(jià)值作為安裝工程價(jià)值的，營(yíng)業(yè)額包括設備的價(jià)款，根據此規定，納稅人可通過(guò)籌劃取得節稅效果。

　　根據上述規定，對于前者，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營(yíng)業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。但包工包料與包工不包料的最大區別在于是否將材料的供應納入施工企業(yè)的施工過(guò)程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應渠道不同，必然會(huì )使施工企業(yè)的計稅依據不同。建設單位一般是直接從市場(chǎng)上購買(mǎi)，價(jià)格較高，會(huì )使施工企業(yè)的計稅依據過(guò)高，而施工企業(yè)一般與材料供應商有長(cháng)期合作關(guān)系，購進(jìn)材料價(jià)格相對便宜，這樣就直接降低了計入營(yíng)業(yè)稅依據的原材料價(jià)值，達到節稅目的。

　　例1：建設單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價(jià)為3000萬(wàn)元，另工程所用的主要材料由建設單位A供應，材料價(jià)款為2100萬(wàn)元。價(jià)款結清后施工企業(yè)B應納營(yíng)業(yè)稅額=（3000 2100）×3%=153（萬(wàn)元）。

　　若B企業(yè)對該工程進(jìn)行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)B自行購買(mǎi)，B企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢以2000萬(wàn)元買(mǎi)到所需同樣材料。這樣總承包價(jià)為5000萬(wàn)元，此時(shí)B企業(yè)應納營(yíng)業(yè)稅額=5000×3%=150（萬(wàn)元），從而少納3萬(wàn)元。

　　對后者，安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應盡量不將設備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業(yè)只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅目的。

　　例2：安裝企業(yè)A承包制造企業(yè)B設備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設備由安裝企業(yè)A提供并負責安裝，工程總價(jià)款為400萬(wàn)元（其中安裝費60萬(wàn)元）。價(jià)款結清后，A企業(yè)應納營(yíng)業(yè)稅額=400×3%=12（萬(wàn)元）。

　　若A企業(yè)對該安裝工程進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)商好設備由B企業(yè)自行采購提供，A企業(yè)只負責安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費60萬(wàn)元，則A企業(yè)應納營(yíng)業(yè)稅額=60×3%=1.8（萬(wàn)元），與籌劃前相比，可節稅10.2萬(wàn)元。

　　對混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行籌劃

　　稅法規定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應稅勞務(wù)，應當繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)稅法又規定，納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、裝飾、修繕其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入（不包括按規定應征收的增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：

　�。�1）具備建設行政部門(mén)批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

　�。�2）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

　　凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　例3：具備建設行政部門(mén)批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的A公司，2006年5月承建了建設單位B的辦公大樓，雙方簽訂承包合同注明：工程耗用鋁合金門(mén)窗價(jià)值200萬(wàn)元（不含稅）及玻璃幕墻價(jià)值300萬(wàn)元（不含稅）均由A公司用其自產(chǎn)貨物提供；提供建筑安裝勞務(wù)取得收入100萬(wàn)元（不含稅）。

　　A公司應納增值稅額=（200 300）×17%=85（萬(wàn)元）；

　　A公司應納營(yíng)業(yè)稅額=100×3%=3（萬(wàn)元）；

　　合計納稅=85 3=88（萬(wàn)元）。

　　上例中，若簽訂建設施工合同時(shí)沒(méi)有單獨注明建筑安裝勞務(wù)的條款，則應就納稅人取得的全部收入繳納增值稅，即A公司應納增值稅=（200 300 100）×17%=102（萬(wàn)元）。

　　通過(guò)上述案例可知具有建設行政部門(mén)批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時(shí)注意單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)的價(jià)款，即可節稅=102－88=14（萬(wàn)元）。

　　利用承包合同進(jìn)行籌劃

　　稅法規定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程合同，無(wú)論其是否參與施工，均應按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；若建筑工程承包公司不與建設單位簽訂承包安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則應按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。

　　例4：建設單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬(wàn)元。此外，C還支付給B公司25萬(wàn)元的服務(wù)費用。此時(shí)工程承包公司B應納營(yíng)業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬(wàn)元）。

　　上例中，若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬(wàn)元，然后B再把工程轉包給C，簽訂轉包合同，合同金額為400萬(wàn)元。完工后，B向C支付價(jià)款400萬(wàn)元。這樣承包公司B應納營(yíng)業(yè)稅額=（425－400）×3%=0.75（萬(wàn)元），應納印花稅額=425×0.03% 400×0.03%=0.2475（萬(wàn)元），通過(guò)簽訂合同，B工程承包公司節稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬(wàn)元）。

　　對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃

　　稅法規定：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。施工企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規定如下。

　　1.實(shí)行合同完成一次性結算價(jià)款辦法的工程項目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結算的當天；

　　2.實(shí)行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結算的當天；

　　3.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結算價(jià)款辦法的工程項目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結算的當天；

　　4.實(shí)行其他結算方式的工程項目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結算工程價(jià)款的當天。

　　根據以上規定，施工企業(yè)收到預付備料款和預收工程價(jià)款時(shí)不是施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，施工企業(yè)在選擇結算方式時(shí)，要在保證款項按期到賬的前提下不將預收款的時(shí)間作為結算時(shí)間，且將結算時(shí)間盡量往后推遲，這就使得營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也向后延遲。因稅款繳納時(shí)限的暫時(shí)延緩，增加了施工企業(yè)的運營(yíng)資金，使企業(yè)獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了便利。