對稅務(wù)注銷(xiāo)清算過(guò)程的調研報告

對稅務(wù)注銷(xiāo)清算過(guò)程的調研報告

　　企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷(xiāo)或其他原因而終止正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權，清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)，依法向原登記機關(guān)辦理注銷(xiāo)登記手續，最終結束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。而稅務(wù)注銷(xiāo)清算又是企業(yè)清算過(guò)程中一個(gè)重要的組成部分。根據《中華人民和國稅收征收管理法實(shí)施細則》第十五條、第十六條的規定，稅務(wù)注銷(xiāo)清算是企業(yè)法人注銷(xiāo)清算的必經(jīng)前置程序，企業(yè)在申請注銷(xiāo)法人工商登記前必須提供稅務(wù)注銷(xiāo)清算的相關(guān)文件，包括結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件等。但是，在目前企業(yè)實(shí)際注銷(xiāo)過(guò)程中，稅務(wù)注銷(xiāo)清算并未得到應有的重視，往往流于形式，缺少有效的監管力度，部分企業(yè)就利用稅務(wù)注銷(xiāo)來(lái)規避納稅義務(wù)的履行，逃避繳納國家稅款，擾亂稅收征管秩序。筆者結合實(shí)際工作來(lái)談?wù)劗斍岸悇?wù)注銷(xiāo)清算過(guò)程中存在一些問(wèn)題及建議。

　　一、當前企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算過(guò)程中存在的問(wèn)題

　　1、企業(yè)不規范履行稅務(wù)注銷(xiāo)清算程序。盡管我國相關(guān)法律法規如《公司法》、《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細則》對企業(yè)注銷(xiāo)清算應該履行的程序規定的很明確，但由于我國當前行政機關(guān)間缺乏有效的協(xié)調機制，行政監管不力，市場(chǎng)規則不完善等原因，有些企業(yè)在注銷(xiāo)清算過(guò)程中并未按規定履行有關(guān)注銷(xiāo)清算的程序和手續。如有些企業(yè)被工商等部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照，取消有關(guān)資格而發(fā)生解散、終止經(jīng)營(yíng)等情形后怠于履行清算程序；有些企業(yè)在清算期間對應該或是可以進(jìn)行處置的流動(dòng)資產(chǎn)（如存貨）、固定資產(chǎn)（如機器設備、房屋）和無(wú)形資產(chǎn)（如土地使用權）等資產(chǎn)不進(jìn)行處置，對有關(guān)債權和債務(wù)不及時(shí)進(jìn)行清理處置；有些企業(yè)盡管履行了清算程序，但清算前并不通知稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)被排除在清算之外，對企業(yè)的清算情況并不了解，企業(yè)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)也不提供清算報告。以上不規范行為，都為企業(yè)逃避繳納稅款、惡意轉移隱匿資產(chǎn)等提供了可能。

　　2、稅務(wù)部門(mén)對稅務(wù)注銷(xiāo)清算缺乏有效的監管。目前，稅務(wù)機關(guān)內部負責稅務(wù)注銷(xiāo)清算工作的大都是稅收管理員，而稅收管理員由于日常工作量大，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，實(shí)施注銷(xiāo)清算的時(shí)間和精力有限等原因，致使有些稅收管理員很少會(huì )到實(shí)地去查看注銷(xiāo)企業(yè)的實(shí)際情況，了解企業(yè)注銷(xiāo)的真實(shí)意圖，僅憑企業(yè)提供的書(shū)面說(shuō)明情況及賬面財務(wù)數據就對企業(yè)出具了稅務(wù)注銷(xiāo)清算報告。稅務(wù)部門(mén)在對企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)并沒(méi)有強制要求企業(yè)事前通知，只是在企業(yè)申請注銷(xiāo)時(shí)要求繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件等，賬面上沒(méi)有欠稅基本就可辦結，并不涉及到清算所得。在企業(yè)注銷(xiāo)清算過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)往往沒(méi)有主動(dòng)提前介入并監督企業(yè)的清算工作，沒(méi)有重視企業(yè)清算所得應繳的稅款，有的企業(yè)清算后財產(chǎn)已分配完畢，稅務(wù)部門(mén)即使事后要對企業(yè)稅務(wù)清算所得補繳所得稅，也由于企業(yè)已無(wú)財產(chǎn)可供執行，造成欠稅，而稅務(wù)部門(mén)內部又由于注銷(xiāo)時(shí)間的限制和[文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)，中國最強免費！]欠稅機制的考核，不方便長(cháng)期拖宕或延遲辦理。

　　3、有些稅務(wù)注銷(xiāo)清算涉及的稅收政策缺乏操作性。盡管涉及到企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算的有關(guān)稅收法規和政策規定的很詳細，但在實(shí)際操作過(guò)程中，卻存在差強人意的地方。如對于企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)存貨的稅務(wù)處理上，財稅【20__】第165號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第六款關(guān)于一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題規定：一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。按照此規定，有的企業(yè)在稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)就可能有意對存貨暫不作處理，待稅務(wù)注銷(xiāo)后再作處理變賣(mài)，來(lái)逃避繳納應繳的增值稅。又如《企業(yè)所得稅法》第五十五條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規定，企業(yè)應當在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。以上對于企業(yè)清算所得規定的很明確，但在實(shí)際操作過(guò)程中卻有這樣的問(wèn)題：企業(yè)申請注銷(xiāo)時(shí)有意不對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行交易處理，稅務(wù)部門(mén)由于沒(méi)有資產(chǎn)評估方面的專(zhuān)業(yè)知識，難以確定資產(chǎn)的可變現價(jià)值，進(jìn)而影響清算所得的確定。當前，隨著(zhù)土地、房產(chǎn)等的持續升溫，一些企業(yè)在成立時(shí)低價(jià)購入土地、房產(chǎn)，經(jīng)過(guò)若干年后，這些資產(chǎn)的市值和企業(yè)購建時(shí)的原值相比較，都有很大的升值，有的企業(yè)在注銷(xiāo)時(shí)雖進(jìn)行了一定程度的清算，但對有些資產(chǎn)采用按原值計價(jià)的方法進(jìn)行清算，也不請中介機構進(jìn)行資產(chǎn)評估，以致最后清算所得為零，體現不出清算所得。

　　二、提高企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算管理質(zhì)量和效率的幾點(diǎn)建議

　　上述問(wèn)題的存在，使得企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算管理成為稅收管理中的一個(gè)薄弱環(huán)節，困擾著(zhù)基層稅務(wù)機關(guān)的征管工作。筆者結合工作實(shí)際，談幾點(diǎn)防范執法風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算管理的質(zhì)量和效率的方法。

　　1、加強與工商等部門(mén)的合作協(xié)調,防止有些企業(yè)“惡意注銷(xiāo)”行為。稅務(wù)部門(mén)與工商等管理部門(mén)應該建立長(cháng)期固定的合作協(xié)調機制和定期的信息溝通機制，在具體合作、溝通的內容上，并不僅限于企業(yè)經(jīng)營(yíng)資格的正常獲得與取消，對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)資格的非正常取消尤其要重視，因為企業(yè)如被非正常取消經(jīng)營(yíng)資格，往往會(huì )帶來(lái)一定的稅收風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)很難及時(shí)掌握有關(guān)情況。同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)注銷(xiāo)清算報告作為企業(yè)工商注銷(xiāo)的必經(jīng)前置內容，也不僅僅是形式上的必經(jīng)前置，在內在實(shí)質(zhì)上更具有重要性。

　　2、嚴格規范稅務(wù)注銷(xiāo)清算程序，落實(shí)注銷(xiāo)清算管理制度。企業(yè)在申請注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，首先是要成立清算組對企業(yè)進(jìn)行清算，對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處理，對有關(guān)債權、債務(wù)進(jìn)行清理處置，稅務(wù)機關(guān)作為潛在的債務(wù)人之一，也應盡可能參加清算工作，了解清算工作的開(kāi)展情況；企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)申請注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，除報送目前規定的要求報送資料以外，應向稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)董事會(huì )決議，由清算組編制的資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單、提出的財產(chǎn)作價(jià)和計算依據、制定的清算方案等資料，在辦理完清算手續后，應向稅務(wù)部門(mén)報送經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構出具的清算報告，說(shuō)明有關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)、債權的落實(shí)處置情況，如果不提供的或提供不全的，稅務(wù)部門(mén)可以拒絕受理企業(yè)注銷(xiāo)申請。

　　3、明確注銷(xiāo)清算政策,規范稅務(wù)人員的清算行為。稅務(wù)機關(guān)內部注銷(xiāo)清算人員對申請注銷(xiāo)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)注銷(xiāo)清算時(shí)，應深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地進(jìn)行實(shí)地調查，確認企業(yè)注銷(xiāo)行為的真實(shí)性，應對企業(yè)注銷(xiāo)前一年度及注銷(xiāo)當年的經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況（包括正常經(jīng)營(yíng)所得及清算所得）進(jìn)行納稅評估和核查，有問(wèn)題的還可以追溯調查，重點(diǎn)是要核實(shí)企業(yè)申請注銷(xiāo)時(shí)存貨賬實(shí)是否相符、資產(chǎn)清理處置是否合理、有關(guān)債權和債務(wù)是否真實(shí)（包括內容性質(zhì)和具體數額），對每一戶(hù)經(jīng)清算的注銷(xiāo)企業(yè)均需出具《注銷(xiāo)企業(yè)稅款清算報告》，報告要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、注銷(xiāo)清算期間由于存貨變賣(mài)，設備、房屋等資產(chǎn)轉讓、處置，應收應付款項的清理核銷(xiāo)等事項涉及的稅款結算情況進(jìn)行全面反映。注銷(xiāo)結束后，稅務(wù)機關(guān)內部相關(guān)科室應該定期通過(guò)執法檢查等形式對企業(yè)的注銷(xiāo)情況進(jìn)行檢查，督促糾正稅務(wù)人員的清算行為。

　　4、加強后續跟蹤管理，堵塞稅收漏洞。目前，稅務(wù)機關(guān)對辦理完畢注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續的企業(yè)便不再實(shí)施后續管理，致使存在一些征管漏洞。如有的企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)辦理完注銷(xiāo)清算手續之后，并沒(méi)有馬上到工商等部門(mén)去辦理注銷(xiāo)登記手續，而是繼續保留其營(yíng)業(yè)執照，或是為了以后重新經(jīng)營(yíng)，或是為了其他無(wú)合法經(jīng)營(yíng)資格的個(gè)人、組織提供方便，鑒于此，稅務(wù)機關(guān)應該及時(shí)向工商等管理部門(mén)傳遞企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)的信息，并且可以通過(guò)一定的媒介和途徑向社會(huì )公告企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)信息，防范可能存在的稅收風(fēng)險。有的企業(yè)在申請注銷(xiāo)時(shí)的有些存貨確實(shí)不能或是無(wú)法進(jìn)行清理處置，稅務(wù)機關(guān)可視情況進(jìn)行必要的后續跟蹤管理，待以后企業(yè)實(shí)際處理時(shí)再將有關(guān)稅款及時(shí)足額征收入庫，堵塞稅收漏洞。

　　5、進(jìn)一步發(fā)揮中介機構作用，降低征管成本。在企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算的過(guò)程中，可以進(jìn)一步發(fā)揮會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構的作用，來(lái)輔助企業(yè)完成注銷(xiāo)清算工作，降低稅務(wù)部門(mén)的征管成本。會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構對于企業(yè)注銷(xiāo)清算與稅務(wù)部門(mén)相比，無(wú)論是在主觀(guān)積極性、還是人力資源上和專(zhuān)業(yè)知識上，顯然都要優(yōu)于稅務(wù)部門(mén)。這些中介機構作為連接注銷(xiāo)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的橋梁，如有效發(fā)揮其在企業(yè)注銷(xiāo)清算過(guò)程中的作用，其結果肯定會(huì )達到多方共贏(yíng)。當然，稅務(wù)部門(mén)也應該加強對中介機構的引導和出具報告的質(zhì)量監督，而并不是一味地完全依賴(lài)中介機構的出具的報告，應當鼓勵中介機構進(jìn)行良性的行業(yè)競爭。

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