外資企業(yè)資金追加投資的方法

關(guān)于外資企業(yè)資金追加投資的方法

　　某外商投資企業(yè)是1996年12月底在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區投資設立的高新技術(shù)企業(yè)，注冊資本700萬(wàn)美元，企業(yè)取得了預期的投資效果，投資五年來(lái)實(shí)現稅后凈利潤800萬(wàn)美元，目前企業(yè)正處于成長(cháng)期，企業(yè)投資人準備進(jìn)一步擴大投資規模。從稅收的角度講，該企業(yè)的投資人應如何操作才能實(shí)現利益最大化？

　　最近，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2002]56號），明確從2002年1月1日起，符合一定條件的外商投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算享受稅法規定的企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。

　　這樣，該外商在華追加投資經(jīng)國務(wù)院批準的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中的鼓勵類(lèi)項目就有三種方案可供選擇：一是將追加投資的資本用于重新注冊一個(gè)新企業(yè)；二是變追加投資為稅后利潤再投資；三是在原企業(yè)的基礎上追加注冊資本。這三種方案哪一個(gè)更合適呢？為了幫助投資者弄清有關(guān)情況，下面我們不妨作一個(gè)簡(jiǎn)要分析。

　　三種方案適用的政策不同方案一的政策依據是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第八條關(guān)于新辦外商投資企業(yè)的規定。該政策規定對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　方案二的政策依據是稅法第十條有關(guān)再投資退稅的規定。該政策規定外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

　　方案三的政策依據就是（財稅[2002]56號）文件，該政策規定外商追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過(guò)6000萬(wàn)美元，或者追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達到或超過(guò)企業(yè)原注冊資本50％的可享受“兩免三減半”優(yōu)惠。

　　綜合以上三種稅收優(yōu)惠方案，其優(yōu)惠的區別主要在于資金的來(lái)源上，新設立或者追加投資可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，而利用投資利潤直接再投資，則可以享受退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

　　追加投資方法的選擇分析對于追加投資者而言，從稅收優(yōu)惠的角度來(lái)講，采用哪種投資方法不能一概而論，應該具體問(wèn)題具體分析。對于具體的籌劃必須掌握以下幾點(diǎn)：

　�。ㄒ唬┒愂沾�遇相同，籌劃思路有別。以企業(yè)外的資金追加投資，分析兩種情況下的稅收政策，都能夠享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠，但是在本企業(yè)追加投資還是另外再注冊一個(gè)新企業(yè)，應視具體情況而定。如果利益集團處于市場(chǎng)開(kāi)拓性擴張階段，適宜用重新注冊分支機構的方法，企業(yè)考慮區域自然稟賦、原料供應、市場(chǎng)因素、勞動(dòng)力因素等多方面的情況，設立符合企業(yè)集團總體策略的子公司，以便能實(shí)現企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標。如果由于企業(yè)自身的產(chǎn)品結構比較特殊，比如其產(chǎn)品的有機構成比較高，資金運用量比較大，不集中資本運作就無(wú)法產(chǎn)生規模效益，或者企業(yè)正處于集中力量打“殲滅戰”階段，考慮到在原有的基礎上追加投資規模，可以迅速擴大企業(yè)的規模，以抓住稍縱即逝的市場(chǎng)機遇，當然應該首先考慮在原企業(yè)的基礎上追加投資。

　　但是，根據（財稅[2002]56號）文件規定，在原企業(yè)的基礎上追加投資享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策是有前提條件的，即追加投資達到或超過(guò)6000萬(wàn)美元，或者追加投資達到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達到或超過(guò)企業(yè)原注冊資本50％，否則仍應重新設立企業(yè)才能享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

　�。ǘ�）稅后利潤再投資應謹慎處理。在原企業(yè)的基礎上追加投資有兩種方法，即在原合同以外追加投資和利用稅后利潤再投資。兩種追加投資方式有明顯的區別：一是稅收優(yōu)惠的區別，“兩免三減半”的優(yōu)惠要比稅后利潤再投資退稅40％優(yōu)惠更實(shí)惠；二是限制條件的區別，原合同以外追加投資享受稅收優(yōu)惠有投資規模上的要求，多數中小外商投資企業(yè)難以達到，而稅后利潤再投資沒(méi)有投資規模的限制，一般外商投資企業(yè)都能進(jìn)行；三是資金來(lái)源渠道的區別，原合同以外追加投資的資金來(lái)源限制較少，只要是外資就行，而稅后利潤再投資的運行過(guò)程要求則較嚴格，必須是原企業(yè)稅后利潤直接投資。鑒于以上區別，追加投資企業(yè)在具體進(jìn)行投資過(guò)程中則要謹慎處理，否則就不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　�。ㄈ�）注意籌劃的過(guò)程管理，確保措施到位。無(wú)論是合同外追加投資還是稅后利潤直接投資，在財務(wù)上都要做好正確核算。從稅后利潤追加投資來(lái)講，應該將所取得的利潤直接用來(lái)在本企業(yè)增加注冊資本，如果將利潤匯回本國之后再轉過(guò)來(lái)作追加投資，就不能享受40％的退稅；而原合同外追加投資，則要將所投資的資本、投資項目的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況加以區分，分別設立賬冊、憑證，準確計算各自的應納稅所得額。

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