視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì )計與稅務(wù)處理

關(guān)于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì )計與稅務(wù)處理

　　關(guān)于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個(gè)明確的權威性解釋?zhuān)�有的將其解釋為一種不同于一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的特殊銷(xiāo)售，只是為了計稅的需要將其視同銷(xiāo)售；有的將其解釋為在會(huì )計規范上不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但在會(huì )計實(shí)務(wù)中需要將其看作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理的事項。筆者認為，所謂視同銷(xiāo)售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷(xiāo)售，但納稅時(shí)按照稅法的規定要視同正常銷(xiāo)售一樣計算納稅，視同銷(xiāo)售是稅法范疇，而不是會(huì )計范疇。

　　從財務(wù)會(huì )計理論上講，收入的確認應同時(shí)符合五個(gè)條件，只要五個(gè)條件有一個(gè)不具備，就不確認銷(xiāo)售收入，對應的業(yè)務(wù)就不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。但在會(huì )計實(shí)務(wù)中，財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計是“合二為一”的。會(huì )計實(shí)務(wù)既要遵循會(huì )計規范，又要遵循稅收規范，從而導致了某些特殊會(huì )計事項從會(huì )計規范上看不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但并不意味著(zhù)在會(huì )計實(shí)務(wù)中就一定不能因此而確認銷(xiāo)售收入。這些特殊的會(huì )計事項就是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，是指在會(huì )計規范上不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但在會(huì )計實(shí)務(wù)中需要將其看作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理的事項。

　　一、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計處理

　　目前，對于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)界公認的會(huì )計處理方法有兩種：一是需要確認銷(xiāo)售收入，然后根據銷(xiāo)貨成本與銷(xiāo)售收入配比的原則結轉銷(xiāo)貨成本；二是不需要確認銷(xiāo)售收入，直接結轉銷(xiāo)貨成本，按計稅價(jià)格計算銷(xiāo)項稅額。具體采用哪種方法進(jìn)行會(huì )計處理，多數學(xué)者都支持兩個(gè)判斷標準：

　　一是該業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部之間的業(yè)務(wù)還是企業(yè)內部業(yè)務(wù)；

　　二是企業(yè)因該業(yè)務(wù)獲利與否。

　　但在兩個(gè)判斷標準的應用上出現了不同觀(guān)點(diǎn)。以將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利為例，若把職工劃分到企業(yè)外部，則應該采用第一種會(huì )計處理方法；若把職工劃分到企業(yè)內部，則應該采用第二種會(huì )計處理方法。但是，從會(huì )計的經(jīng)濟后果論上看，采用第二種方法更科學(xué)合理。采用第二種方法，不確認銷(xiāo)售收入、直接結轉銷(xiāo)貨成本，這樣的進(jìn)行會(huì )計處理繞過(guò)了利潤表，直接與資產(chǎn)負債表聯(lián)系起來(lái)，可以避免企業(yè)利用視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行盈余操縱。若企業(yè)確認銷(xiāo)售收入，則企業(yè)可以創(chuàng )造視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如將企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品在兩個(gè)機構之間轉移，又多了一種會(huì )計操縱手段。

　　二、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　新會(huì )計準則下，對視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計處理沒(méi)有在任何一項具體準則中體現，但對稅法規定的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)予以認可和支持，并對上述業(yè)務(wù)處理給予默認或只作科目上的調整。因此，在實(shí)際工作中按照稅法的規定對視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調整是必需的。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應納的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅，應按其用途借記“在建工程”、“應付職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅、應交消費稅、應交營(yíng)業(yè)稅”科目。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及的城建稅和教育費附加，應以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據按月計算，分情況處理：如果視同銷(xiāo)售涉及的是應交營(yíng)業(yè)稅，或是不需扣除外購或委托加工消費品已納消費稅的應交消費稅，在進(jìn)行上述會(huì )計核算時(shí)，可直接按計算出的稅額乘以城建稅率和教育費附加征收；如果視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及的是應交增值稅，或是需扣除外購或委托加工消費品已納消費稅的應交消費稅，則該筆視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)轉賬時(shí)無(wú)法計算城建稅和教育費附加，只有到月末才能計算城建稅和教育費附加。

　　【例】企業(yè)將成本為80萬(wàn)元的產(chǎn)品（市價(jià)為100萬(wàn)元）捐贈給另一家企業(yè)。此業(yè)務(wù)會(huì )計上不作為銷(xiāo)售，但在增值稅法和企業(yè)所得稅法上均將其視同銷(xiāo)售，應征收增值稅與所得稅。會(huì )計處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出            970000

　　貸：庫存商品             800000

　　應交稅費——應交增值稅      170000

　　所得稅處理包括兩個(gè)方面：一是視同銷(xiāo)售，應調增應納稅所得額20萬(wàn)元（100-80）；二是因該項捐贈不具有公益性、救濟性，在計算所得稅時(shí)不能扣除，但企業(yè)已計人營(yíng)業(yè)外支出97萬(wàn)元，使得利潤表中的會(huì )計利潤減少97萬(wàn)元，則在計算應納稅所得額時(shí)應調增97萬(wàn)元。兩項合計應調增應納稅所得額117萬(wàn)元。

　　【例】甲企業(yè)接受乙公司委托銷(xiāo)售商品1000件，協(xié)議價(jià)100元，件，增值稅率17％，按售價(jià)的10％收取代銷(xiāo)手續費。當月將該批商品售出，取得收入100000元，增值稅17000元。月末甲企業(yè)開(kāi)出代銷(xiāo)清單，扣除手續費10000元后將代銷(xiāo)款支付給乙公司。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　收到代銷(xiāo)商品時(shí)：

　　借：受托代銷(xiāo)商品           100000

　　貸：代銷(xiāo)商品款            100000

　　實(shí)際賣(mài)出時(shí)：

　　借：銀行存款             117000

　　貸：應付賬款             100000

　　應交稅費——應交增值稅       17000

　　月末結轉代銷(xiāo)商品成本時(shí)：

　　借：代銷(xiāo)商品款            100000

　　貸：受托代銷(xiāo)商品           100000

　　收到乙公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

　　借：應交稅費——應交增值稅       17000

　　貸：應付賬款              17000

　　扣除手續費時(shí)：

　　借：應付賬款              10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入            10000

　　支付代銷(xiāo)商品款時(shí)：

　　借：應付賬款              107000

　　貸：銀行存款              107000