銷(xiāo)售贈券的會(huì )計及稅務(wù)處理解讀

銷(xiāo)售贈券的會(huì )計及稅務(wù)處理解讀

　　臨近過(guò)節期間，很多商家利用節日旺銷(xiāo)時(shí)機大搞促銷(xiāo)活動(dòng)，其中購物贈券就是促銷(xiāo)方法之一。由于商家對該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)理解不同，在會(huì )計處理方法上也不盡相同，因此在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)就會(huì )產(chǎn)生不同的結果。

　　以某商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售100元商品，取得100元現金并贈50元券為例加以說(shuō)明。（注：假定該商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人）

　　第一種情況：企業(yè)將贈券視同銷(xiāo)售折扣，當期實(shí)際僅實(shí)現收入50元，在向購貨方開(kāi)具的發(fā)票或銷(xiāo)售小票上注明50元折扣額，贈券部分等購貨人實(shí)際購買(mǎi)商品或確認持券人放棄權利后再計人收入。

　　帳務(wù)處理

　　1、銷(xiāo)售取得100元現金時(shí)：

　　借：現金 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42.74

　　其他應付款 50

　　應交稅金――應交增值稅 7.26

　　2、購貨方憑贈券購物時(shí)，以消費的贈券額向購貨方開(kāi)具發(fā)票：

　　借：其他應付款 50

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42.74

　　應交稅金――應交增值稅 7.26

　　3、購貨方逾期未持贈券購物時(shí)：

　　借：其他應付款 50

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 42.74

　　應交稅金――應交增值稅 7.26

　　第二種情況：企業(yè)將實(shí)際收到100元現金全額計入當期收入，全額向納稅人開(kāi)具發(fā)票，待購貨方憑贈券購物時(shí)不再向其開(kāi)具發(fā)票，只結轉相應的成本。

　　1、銷(xiāo)售取得100元現金時(shí)：

　　借：現金100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47

　　應交稅金――應交增值稅 14.53

　　2、持券人持贈券購物時(shí)：

　　借：“商品銷(xiāo)售成本”

　　貸：“庫存商品”。

　　第三種情況：企業(yè)認為贈券是為促銷(xiāo)商品而給購貨人的附加優(yōu)惠，視同贈與。在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，全額計入當期收入，并全額開(kāi)具發(fā)票；持券人持贈券購物時(shí)，不再向其開(kāi)具發(fā)票，僅按其所購商品的成本計入營(yíng)業(yè)外支出。

　　1、銷(xiāo)售取得100現金時(shí)：

　　借：現金 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47

　　應交稅金――應交增值稅 14.53

　　2、持券人持贈券購物時(shí)：

　　借：“營(yíng)業(yè)外支出”

　　貸：“庫存商品”。

　　不同的會(huì )計處理方法下，企業(yè)所得稅的計算時(shí)間和數額存在差異。第一種方法下，若購貨人不使用贈券，贈券所對應的其他應付款可能會(huì )長(cháng)期掛賬，不轉入營(yíng)業(yè)外收入，不計算應納所得稅，同時(shí)，存在稅款滯后問(wèn)題；第三種方法將贈券視同贈與，根據稅法規定，要將券面金額與計入營(yíng)業(yè)外支出的庫存商品金額間的差額計入當期應納稅所得，同時(shí)因這部分贈與沒(méi)有通過(guò)國家機關(guān)或非營(yíng)利性社會(huì )組織進(jìn)行，不得在稅前扣除。如何通過(guò)規范合理的會(huì )計處理正確計算企業(yè)所得稅呢？

　　因此，銷(xiāo)售贈券業(yè)務(wù)在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)主要涉及兩方面，即收入如何確認、何時(shí)確認，成本如何確認。根據稅法規定，銷(xiāo)售贈券業(yè)務(wù)中所發(fā)生的全部成本可據實(shí)扣除。對于收入的確認，應從合法合理、及時(shí)和便于稅務(wù)機關(guān)征管三方面進(jìn)行綜合考慮。首先，從合法合理性看，贈券造成購貨人用相同的支出購買(mǎi)了更多的貨物，實(shí)質(zhì)上是將所售商品進(jìn)行了折價(jià)銷(xiāo)售，因此贈券不應作為脫離銷(xiāo)售商品行為之外的贈與；實(shí)際流入企業(yè)的經(jīng)濟利益為100元，向購貨方開(kāi)具的發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為85.47元，因此應以85.47元作為企業(yè)的全部收入，贈券不能單獨算作企業(yè)的收入。其次，從納稅的及時(shí)性看，銷(xiāo)售商品時(shí)已收到全部貨款，且這部分經(jīng)濟利益是確定的，在取得100元現金時(shí)確認收入更為及時(shí)。第三，從便于稅務(wù)機關(guān)征管的角度看，先按折扣后的50元、再按贈券額分別確認收入的方式不便于稅務(wù)機關(guān)對贈券額計入收入的時(shí)間進(jìn)行控制，因此在取得100元現金時(shí)全額確認收入更便于稅務(wù)機關(guān)征管。綜上，采用第二種方法進(jìn)行會(huì )計核算比較合理規范，能在會(huì )計利潤中正確體現納稅所得，同時(shí)便于征管。